周慧灵
摘 要：市场经济的蓬勃发展依赖于合理有效的约束，企业作为市场的组成单元，自然需要服从市场的规范，会计核算时遵守会计准则，入场交易时遵守上市规则，守则的行为是否合规就需要独立的第三方予以评判，审计应运而生。当前，会计师事务所越来越多，四大本土化更加刺激了国内民间审计的竞争，激烈的同业竞争对审计提出了不断的挑战。在保证审计质量的同时，如何降低审计成本成为了亟需解决的议题。
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关键词 ：审计成本 影响因素 成本控制
一、引言
正所谓“无规矩不成方圆”，市场经济的蓬勃发展依赖于合理有效的约束，企业作为市场的组成单元，自然需要服从市场的规范，会计核算时遵守会计准则，入场交易时遵守上市规则，守则的行为是否合规就需要独立的第三方予以评判，审计应运而生。从审计的执行主体来看，审计分为政府审计、民间审计以及内部审计。其中，民间审计也就是所谓的会计师事务所审计，在经济运行中扮演着至关重要的作用，其在政府审计及社会大众的监督下，对企业进行独立的审计，提供合理的报告，供财务信息使用者使用，促进企业在经济活动中健康发展。当前，会计师事务所越来越多，四大本土化更加刺激了国内民间审计的竞争，为了在激烈的竞争中屹立不倒，尽可能获得最大的利益是会计师事务所在保持独立性的同时所追逐的。在竞争对手众多的现实下，提高审计收费并不能从根本上解决问题，故而，降低审计成本成为了可取之道。
二、审计成本概述
会计师事务所也是一个经济体，从客户处获得的审计、鉴证及税收筹划等收费构成了主营业务收入，相应的，为了提供审计、鉴证及税收筹划等业务而付出的代价构成了主营业务成本，具体包括执行相关审计业务的人员花费以及提供事务所其他硬件资源的花费，上述成本是在进行会计师事务所对外业务时纳入账面的项目，都是以已经发生的交易或事项为基础记账的。然而，从全局来看，审计业务的目的是出具合理的审计报告，对企业是否在所有重大方面公允地反映自身的情况承担了保证责任，因此，如果被审计单位在审计报告对外公告之后，出现财务信息虚假的状况，注册会计师也需要承担相应的法律及民事责任。因此，虽然对被审计单位在一个会计周期的财务信息进行了独立审计，出具了审计报告，但是审计的风险还存在，该项审计业务还可能给注册会计师带来或有负债，所以，需要把审计风险成本及信用成本也纳入审计成本中。综上所述，审计成本包括执行审计业务时实际付出的人力、物力成本以及审计风险、信用成本。
三、影响审计成本的因素
（一）审计程序与技术
审计业务活动包括承接审计业务、执行审计活动以及出具审计报告等审计步骤，涵盖观察、检查、询问、重新计算和重新执行等审计方法。所有的步骤和方法一同构成了审计程序。审计程序贯穿审计业务始终，涉及到众多部门、岗位的职工配合，直接影响审计成本。当审计程序设计冗杂、低效时，就要求事务所投入更多的审计资源，那么对应的审计成本自然偏高；当审计程序精简，只保留创造价值的步骤时，审计效率得到提高，对应的审计成本自然降低。另外，在企业无纸化办公日益普及的现实状况下，在电子技术上跟不上企业的脚步，也会拖慢审计的进程，影响审计的效率。而采用合理的信息技术，可以帮助注册会计师快速进行工作，信息自动化的设计还能规避注册会计师因疏忽审计活动而带来的风险。
（二）审计项目组成员效率
作为审计活动的主要参与者，审计项目组成员的工作表现直接决定审计成本的高低。首先，审计项目组成员的知识储备。审计是会计的会计，对企业进行审计的前提是注册会计师自身熟练掌握企业会计准则规定，知晓内控，明白经营业务流程，清楚财会核算过程，只有准确掌握的会计相关知识，才能在审计准则规定下，正确地从事审计业务。同时，只掌握财会专业知识是不够的，企业经营业务纷繁复杂，不仅涉及会计核算，还可能涉及法律诉讼、金融纠纷，因此，注册会计师在具备财会知识的同时再涉猎法律、金融知识对审计业务的高效开展是有极大帮助的；再者，审计项目成员的工作效率。有了知识储备之后，在执行审计程序时，审计项目组成员熟练执行操作流程，准确获取审计证据，快速正确地进行审计分析与判断，得出审计结论，是提高审计业务效率的又一大助力。
（三）客户行业特征及管理情况
资本市场中每个行业因其产业特性有所区别，都有其各自的监管规则与重点，注册会计师在进行审计的时候，就需要做到因地制宜，根据每个行业的产业性质，实施不一样的审计手段。同理，企业之间，由于所处生命周期、组织结构、管理状况、经营业务等情况存在区别，对审计工作的要求也是不一样的。高风险行业、组织结构复杂、管理状况差的企业，财报存在错报或者漏报的可能性更大，需要注册会计师投入更多的审计资源，所需的审计成本自然更高。
（四）审计风险
审计风险是指注册会计师没有发现财报中的所有重大错报，发表了不恰当审计意见，引起发生损失的可能。审计风险贯穿审计业务始终，从接受审计委托开始，就需要对被审计单位进行风险评估，评估出来风险高的领域需要重点审计，当审计结果显示错报或者漏报超过事先设定好的重要性水平时，注册会计师需要考虑是否对被审计单位重新进行风险评估，如此一来，当审计风险越高，审计资源投入越多，所需要的审计成本也就越大；审计风险越低，在没有其他异常迹象时，审计资源投入较少，所需要的审计成本也就越小。审计业务结束，出具了审计报告之后，审计风险依旧对审计成本存在影响，注册会计师的责任是对被审计单位发表合适的审计报告，如果注册会计师师未能发现所有的重大错报或者漏报而发表了不恰当的审计意见，这种风险也会对审计业务带来新的成本。当不恰当审计意见对外公告之后，企业虚假的财务状况被揭发，会计师事务所就会面临相关监管部门的惩处，与财务信息使用者之间的法律、民事纠纷，以及丧失市场信用的恶果。
四、审计成本的控制
（一）优化审计程序，提升审计方法
在审计的过程中，审计程序和审计技术的运用与审计成本的高低直接挂钩。科学合理地设计审计程序、实施审计技术，能够实现对审计时间和资源的最好配置，节约审计成本。审计程序是为了实现审计目标而设计的一连串彼此之间具有逻辑关系的活动集合。实施审计的过程中，程序越冗杂，审计成本会越高，因此，降低审计成本的第一要点是简化审计程序，不过，值得强调的是，并不能为了节约审计成本而一味地省略审计工作程序，对审计质量造成影响，这种因费用约束而影响工作质量的手法是不可取的，这里提到的简化审计程序是指在保证审计工作能够有效执行的基础上，尽量减少不必要的环节，去除重复、低效的审计步骤，为效率最大化提供保证。另外，降低审计成本的第二要点是提升审计方法，首先，引入信息技术，完善实时在线审计，强化数据收集效率，降低对接间隔时间，节约重复性、机械性的工作时间与精力的耗费。其次，加强风险导向理念，实施重点审计。对于在风险分析过程中发现风险较高的财报领域，可以投入更多的关注，对于风险较低的财报领域，可以通过借助内部审计或简化审计强度来降低审计投入，如此一来，通过重点审计，一方面提高了审计的质量，能有效地避免对错报或者漏报的忽略；另一方面，提高了审计的效率，避免对所有财报信息都进行地毯式的审计。
（二）强化审计培训，充实审计队伍
注册会计师是会计师事务所最重要的资源，也是审计工作的重要参与者。充分发挥每一个注册会计师的优势，才能保证会计师事务所在竞争中屹立不倒。会计师事务所应加强存量资源与增量资源的合理管理与平衡。首先，存量资源指的是已有的职员，针对存量职员应当增强培训工作，通过专家培训、经验交流、深造学习等手段，提高职员的综合素质，争取发挥每个员工的最大优势与价值；其次，增量资源指的是新进的职员，放宽新进职员的专业限制，吸收复合型人才，持续引入新鲜血液，保持事务所活力。当然，对存量资源和增量资源的优化，前期投入会比较多，但是从长远来看，这种投入带来的效益是巨大的。因为，提升已有职员的业务能力和综合素质，有助于注册会计师在以后的各项审计工作中都能够快速展开工作，面对困难能够及时作出判断，以此来提高审计效率，降低审计成本；吸收复合型新职员，有助于培养身兼数职的员工，满足业务中对多面手的需求。
（三）增强风险意识，提高审计质量
审计风险由重大错报风险与检查风险构成，重大错报风险是被审计单位已经存在的错报或者漏报的风险，注册会计师无法改变。检查风险是注册会计师未能发现重大错报或者漏报的风险，可以通过由注册会计师的主观表现来决定检查风险的可接受水平。因此，应增强注册会计师的风险意识，对重大错报风险进行合理的评估，以此确定测试的性质和范围。当评估出来的重大错报风险高的时候，可接受的检查风险会更低，这时候就需要再完善的风险提示制度下，切实执行审计程序，在审计过程中对发现的异常情况提供预警和指正，提高审计判断的正确性，避免重复性工作，在控制风险的前提下，保证审计质量。
五、结语
社会经济活动的多元化与国际化，对审计提出了也更加严格的要求；激烈的外部市场竞争也对注册会计师提出来一个又一个挑战。保证审计质量，控制审计成本，实现利益最大化是注册会计师屹立于经济弄潮中的根本基石。
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参考文献：
[1]刘明辉，王扬.注册会计师特征、审计质量与注册会计师运营效率研究[J].审计与经济研究，2012，(5).
[2]张震，唐卉.审计成本的影响因素及控制[J].现代营销，2012(03).
（作者单位：致同会计师事务所（特殊普通合伙）成都分所财务部 四川成都市 610091）