张腾夫
摘要：会计信息失真一直是企业中普遍存在的现象，不少学者在会计信息失真研究与治理领域都进行了深入的探究，取得了傲人的成绩。本文在前人研究的基础上对会计信息失真发表了自己的一些看法，并结合紫光古汉集团会计信息造假案例进行了简单的分析，提出了一些治理会计信息失真的治理建议。
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关键词 ：会计信息；信息质量；案例研究
一、绪论
随着信息时代的发展，会计信息也得到了极大的改进，但是会计信息失真依然是困扰社会经济生活的全球性难题。我国现代企业发展较晚，但是会计信息失真的问题也同样明显，特别是一些上市公司，其会计信息失真问题尤为突出，社会影响恶劣。本文对会计信息失真进行了一定程度的阐述，介绍了相关基本理论，并通过对紫光古汉集团会计信息造假事件的介绍与分析，给出了治理会计信息失真的一些建议。
二、基本理论概述
（一）会计信息的相关概念
现代会计信息是指会计人员针对会计主体通过财务报表、财务报告或者附注等形式向投资者、债权人或其他外部信息使用者揭示会计主体财务状况和经营成果的信息随着信息时代的发展，会计信息披露内容经过不断地修正与改进，已经成为企事业单位最重要的经济信息而不可或缺，它连续、系统、全面、综合的反映和监督企业的财务状况和经营成果，为企事业单位管理人员的决策提供了重要依据。
（二）会计信息失真
1.会计信息失真的界定
会计信息失真是指企业提供的会计信息不能如实的，客观的反映企业的经济活动，违背的会计准则，会计法规或者会计制度，从而让导致广大信息使用者依此所进行的决策出现偏差。但是需要指出来的是，由于现代的经济业务与事项的复杂性越来越强，会计信息处理的程序与方法上也存在一定的局限性，不可能避免的在信息处理的过程中存在会计人员主观因素，因此会计信息只能大致反映企业的经济业务活动，会计信息与实际情况的偏差在一定程度上是允许存在的。故企业所提供的会计信息只要在准则允许的偏差范围内是可以的，而不会被认定为会计信息失真。相反，如果企业提供的会计信息没有遵循准则的规定，蓄意违反会计准则，应当被认定为会计信息失真。
2.会计信息失真的原因
（1）企业产权制度不明确。目前在国有企业中，产权制度不明晰直接导致了大部分的会计信息失真。我国的国有企业在改革开放后，在经营方式上做出了重大的转变，国家很大程度上赋予企业自主权，并且取得了很大的成绩。但是当前我国国有企业产权制度还相当不明确，企业管理层为了使自身利益最大化，利用行政手段对会计信息的产生进行干涉，从而更容易达到自己的目的。
（2）国家法律、规章、准则存在缺陷。目前针对会计监管方面力度明显不够，很多企业因为造假成本低铤而走险，对会计信息进行伪造。近些年来，我国虽然对会计准则进行了大幅度的修改，但是并没有从根本上减小企业会计造假空间。相关的法律体系也没有完全能够有效地对企业会计进行监管。
（3）企业会计人员素质不高。从整体上来看，我国的广大会计工作者的综合素质不是很高。由于后续教育力度不够，具有一定工作经验的会计从业人员对新的会计制度的了解少之又少，而大部分年轻会计从业人员缺乏会计工作的实战，从而导致会计人才断层严重。另一方面,会计人员的道德素养急需加强，很多会计从业人员不仅不能遵守自己的职业操守，而且还主动参与谋划企业的会计信息造假。
3.粉饰会计信息的手段
（1）资产减值准备。由于资产减值准备的计提和转回在会计处理上具有很大的主观性，成为企业调节利润的重要工具，严重影响到会计信息的客观性。随着会计准则对资产减值进一步规范，但仍然不能够全面系统的对企业资产减值的计提和转回的随意性进行约束。
（2）折旧与摊销。企业对于资产的折旧和摊销的主观选择性很大，我国上市公司一般都选用直线法对资产进行折旧和摊销，而很少采用加速折旧和摊销的方法，故大部分企业都是通过大幅度提高资产预计使用寿命来达到对利润的粉饰效果。
（3）其他应付应收款项。企业通常会设立其他应付款和其他应收款账户来反映往来款项。但是很多上市公司经常使用“其他应付款”隐瞒利润和“其他应收款”掩盖亏损，而监管部门却很难对其作出相应的管理。（4）利息费用化和资本化。企业为了构建固定资产而借入的长期借款，在资产达到预定使用状态前可以将长期借款利息计入“在建工程”科目，从而使这部分利息计入资产的成本中，这就是所谓的利息费用资本化。企业为了减少亏损，将长期借款利息长期挂入“在建工程”中，从而减少了利息费用化部分，达到调增利润的目的。（5）收入确认。部分商贸企业为了调增当年利润，虚开销售业务发票，待当年年报报出后，再通过销售退回的办法达到调节当年利润的目的。相当一部分涉及收入利润的财务指标通过关联方交易实现造假。
三、基于紫光古汉的案例研究
（一）案例简介
紫光古汉集团有限公司位于湖南省衡阳市，由紫光集团有限公司控股，致力于研究、开发中药、西药制剂以及生物制品，下属多家子公司。该公司于1995 年12 月25 日经中国证监会批准，1996 年1 月19 日在深圳证券交易所挂牌上市。
2013 年3 月12 日，根据紫光古汉的公告，公司因连续多年虚构业绩，遭到中国证监会处罚。责令紫光古汉对造假行为予以改正，给予警告，并处以50 万元罚款，同时，对相关责任人开出罚单，共计39 万元。
该公司公告显示，在2005~2008 连续四年的期间内严重虚构业绩，进行会计信息造假，四年累计涉假资金超过一亿元。
2005~2008 年四年间，紫光古汉通过各种手段共计虚增利润5164 万元。此外，这段期间年紫光古汉共有高达5174万元资金未在报表中反映。
（1）2005 年公司虚增主营业务收入36694689.82元，从而虚增利润37502176.30元。
（2）2006 年公司虚增主营业务收入11222832.54元，从而虚增利润6763792.68元。
（3）2007 年公司虚增主营业务收入5335384.62 元，从而虚增利润6215408.62元。
（4）2008 年公司虚减财务费用1156933.00 元，从而虚增利润1156933.00元。
根据公告披露的信息并对比其相关财务数据可发现，如果剔除虚增利润，紫光古汉2005 年和2006 年的实际经营状况应为亏损。公告显示，2005 年紫光古汉对外公开披露年度报告中净利润为429 万元，虚增净利润达3750 万元；2006 年紫光古汉对外公开披露年度报告中净利润为464.18万元，虚增净利润为676 万元。
（二）危害及反思
1.严重影响国家宏观调控
本次紫光古汉的造假在资本市场造成了极大的震撼，其行为相当恶劣，牵涉到其多家子公司，不少企业都利用关联方交易来调节利润。当前，会计信息是国家宏观调控决策的重要数据，大范围的会计信息失真会直接误导国家相关部门进行宏观调控所选择的政策。
2.使企业陷入信用危机
紫光古汉集团通过财务造假，得到了暂时的利益，但随后被监管部门查处，得到应有的后果。一方面，企业将面临罚款和赔偿，更重要的是企业将陷入无法预期的信用危机中，企业一旦需要资金的时候将很难从投资者、银行等资金持有方获得资金，由此带来的潜在损失是其通过造假也无法弥补的，可谓是“吃力不讨好”。
3.使企业陷入经营危机
从紫光古汉的历史财务数据可以看出，其后续的经营状况并不是很好，也没有因为其造假行为使自身的经营危机得到缓解，由此可知妄想通过一切造假方式来缓解一时之痛的行为不能为企业带来长期稳定的发展。
4.资本市场的负面影响
本次爆出的财务造假丑闻，在社会上造成了极为恶劣的影响，扰乱了资本市场。当银行、广大投资者与股民的由于企业财务造假出现巨额损失，将会导致信用危机，从而使真正需要资金的企业得不到资金，阻碍了这些企业的发展。当出现这种情况时，资本市场就会陷入危机，不能正常运转。
5.损害股权人、债权人利益
虽然紫光古汉造假的目的是为了让企业走出困境，使企业相关的权益人获得利益，但是从客观上来看，企业的造假行为反而给企业的股权人和债权人带来了损失。另外，也可能是企业管理层谋求自身利益，导致企业股权人和债权人的利益受到损害。
四、改善会计信息质量的几点建议
（一）加强相关法制规章建设
虽然我国针对会计信息质量的规范日趋完整，但是任然存在缺乏对会计信息的具体认定，同时相应的处罚规定也不是很健全。对此应该从两方面入手，一方面应当健全会计信息失真后的民事赔偿制度，从而保障投资者、债权人等相关利益人群的利益，尽量减少此类人因企业财务造假而带来的损失。另一方面，在追究造假主体责任时应当扩大范围，明确参与造假者的法律责任，不要让相关责任人在造假的时候存在侥幸心理。
（二）完善企业内部监督制衡机制
在企业内部更好的进行监督与制约能够从根本上遏制企业会计信息失真。企业可以通过合理分配控制权，合理评价企业管理层、职工业绩，合理制定激励机制等办法，在内部尽可能减弱各方面人员的造假动机。另外有条件的企业应当建立完善股东代表诉讼制度、独立董事制度，发挥监事会审计委员会的作用。
（三）加强民间审计力度
据国内外以往经验，民间审计制度对会计信息质量进行制约与监督是十分有效的。在我国虽然有众多监督机构进行常规性的进行检查，但是各自都带有各自目的和利益，监察效率低下，成本很高。我国应当逐步建设注册会计师为主体的监督体系，因此一方面需要加强对注册会计师的技能培训，提高他们的业务素养，增强他们的职业道德。另一方面还要对注册会计师队伍进行不定期抽样监察，防止注册会计师自身出现舞弊的情况。
（四）完善会计准则
会计准则就像一把度量尺，起到直接规范和衡量企业会计信息质量的作用。会计工作从一开始就带有很大程度的主观因素，随着社会经济、科学技术的发展，现代会计准则对各类事项进行了更精确的约束与规定，但是相当范围内的漏洞依然存在。在制定修改会计准则的过程中，既要考虑到经济业务的特殊性，又要明确其一般规律性，只有将两者密切联系起来，达到特殊规定及一般规定的平衡状态，才能在实际操作中“生产”出更加客观清晰的会计信息。
（五）加强政府干预
我国当今的稽查制度在很大程度上有效治理了会计信息失真的状况，但是相比民间审计而言，政府部门的稽查力度和能力远远不够，企业甚至很容易就能应付政府部门的检查。只有更加强化政府的干预行为，才能保障政府干预制度的作用。
五、结束语
会计信息质量的好坏直接影响了投资者、债权人等相关利益人的利益，而且关系到国家宏观调控政策的制定。当前通过会计信息造假的时间层出不穷，如何更好的对次进行监督与整治时世界性的问题，需要更多人的努力。本文通过对会计信息失真的介绍，结合案例，给出了一些治理对策。
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（作者单位：中南财经政法大学会计学院）