高翠平
摘 要：一直以来，会计政策，会计估计变更和差错更正是构成会计行业准则体系的三个基本内容。处于社会经济不断发展的背景下，关于三者的标准和规范也发生了很大的变化，给予会计实践行为的引导性较强。文章从这个角度出发，积极探析会计政策，会计估计变更和差错更正准则的新变化，找到其不同于以往准则的异同点，在此基础上指出了三者准则变化的趋势。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：会计政策 会计准则新变化 比较视角
会计政策，会计估计变更和差错变更准则，不仅仅关系到企业财务报告的准确性和科学性，还关系到不同企业之间的合理对比问题。从这个角度来讲，会计政策，会计估计变更和差错更正准则的变化，将影响到各个行业财务管理工作的质量和效益，是各个企业不得不去高度重视的问题。
一、会计政策，会计估计变更和差错更正的概念
1.1 会计政策。整体来讲，会计政策涉及到很多方面的内容。从微观角度来讲，指的是在企业会计确认，计量和报告的流程中，选择相应的基本原则，基础和处理方式去进行各项工作。实际上，会计政策主要涉及到：法律法规统一，会计制度变更，会计信息变更，企业会计政策等，上述会计政策确定之后，往往不得随意变更，这是会计标准严谨性的重要表现方式。在会计政策变更过程中，企业顾及自身利益，可能会选择有利于自身业绩衡量的会计政策作为其实现公司利益提升的途径，存在利润操作的嫌疑。
1.2 会计估计。所谓会计估计，是依据从企业运行实践中收到的有效信息，对于会计状态进行估计，属于动态化的估计行为。从本质上来讲，时间处于不断变化之中，收到的有效信息也是千变万化的，由此也会对于会计估计结果造成极大的影响，这是由企业经营活动不确定性因素决定的。一般情况下，会计估计变更比较频繁，是会计标准和规范中变化率比较高的。在实际会计估计变更过程中，很多企业倾向于将其运用于减亏环节，使得业绩得以提升，但是其这种做法的合理性值得商榷。
二、会计政策，会计估计变更和差错更正准则新变化
本文选取《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》为研究内容，比较其与原本旧准则之间的区别，以提高对于新会计准则的理解程度。实际上，在比较视野下我们可以看到新准则与旧准则之间的区别所在：
2.1 从含义界定的角度来讲。对于会计政策，会计估计和会计差错的含义界定，是准则规范制定的前提和基础，新准则对含义进行了再次解读，不仅仅对于术语进行了修订，还合理的增加了部分内容。具体来讲，其主要涉及到以下三个方面内容：其一，不再使用会计估计，会计差错和重大会议差错等含义词汇，这样的称谓取缔是为了建立更加理想的准则体系；其二，相应的增加了部分词汇，并对于其含义进行了解释。如前期差错，会计估计变更和追溯重述法等名词词汇。新增加的会计名词，是针对于前期会计实务中出现的问题来进行调整改善的，其对于提高会计规范发展有着很大的积极作用。其三，修正了会计政策的基本含义，原本准则仅仅是从会计原则和处理方法的角度上去审视，忽视了会计基础方面的内容，修正之后的会计政策无论从内涵，还是从外延上，都表现出明显的扩展倾向。
2.2 从细节内容的角度来讲。原准则与新准则在细节内容上也表现出明显的异同，从微观角度来讲，其主要涉及到追溯调整限制条款和前期差错处理方式上。其一，在追溯调整限制条款中，其详细区别在于：原准则要求的是在会计政策变更的时候，出现累计影响数量不合理的情况，会计政策变更应该以未来适用法来进行。但是新准则给出了更加详细的解决策略：如果变更对于特定时期的影响不实，应适用追溯调整法，进行资产负债账面金额的改善，如会计累计影响不实，应对于切实可行信息进行调整，此时应该使用未来适用法的方式来进行调整。其二，在追溯重述法变更前期出现差错的时候，同样以两种不同情况来区别对待。原准则强调的是在发现两个期间重大会计差错的时候，应该对于会计报表的各个项目进行初期的调整，以免其影响到损益，对此新准则提出，高度重视重要差错，在前期差错更正方法上与原来准则保持一致，只是在称呼上有着不一样的定义而已。
三、应对会计政策，会计估计变更和差错变更的策略
从发展的观点来看，上述提到会计政策，会计估计变更和差错变更会计准则的全新变化，这是在新形势下做出了全面调整和改善，势必会对于企业财务管理工作带来极大的影响，尤其在投资决策，企业融资和上市资格保留等方面。
3.1 建立健全会计准则体系，做好监督检查工作。众所周知，健全的会计准则体系是开展会计实务监督检查工作的前提和基础。尤其对于企业单位来讲，为了能够尽可能的获取经济收益，往往会将会计准则运用到不恰当的领域。因此，就需要动用外部监督力量，保证各项监督检查工作的进行，规避其主体缺陷和问题。具体要做好如下工作：其一，证券监管部门应该积极发挥自身作用，立足于会计实务健康发展，与会计准则制定部门形成有效的沟通，结合实际会计实务发展，提出准则制定的建议和意见，建立健全会计准则体系；其二，依据会计准则体系，强化监督执法力度，对企业会计财务运行状况进行动态化监督，一旦发现其出现会计重大失误，就应该依法追究其责任，以法制的方式去遏制不良行为的产生，保证会计实务朝着健康的方向发展和进步。
3.2 做好企业财务信息披露，强化财务内部控制。由于企业会计政策，会计估计表更会给予企业盈余管理造成影响，也使得这两者成为人为影响的重要区域，这种主观影响企业财务运行的情况，需要格外注意。一般情况来讲，应该积极做好企业财务信息披露工作，强化财务内部控制，形成企业内部的监督体系，责任体系，充分发挥审计委员会，监事会和独立董事等职能部门的效能，从而在企业内部营造良好的财务运行氛围；另外，高度重视教育和宣传作用，将财务信息控制纳入到文化建设方面中去，使得企业职工都参与到企业财务内部管理和控制过程中去。
四、结束语
综上所述，新准则与旧准则之间存在的差异，是基于对于现实会计实务缺陷的修正，是在实践基础上进行的探索和尝试，在一定时期内其势必存在很多缺陷和不足，但是随着我国对于会计准则认识程度的提高，理论的健全，实践经验的积累，会计准则将朝着更加完善，更加科学，更加合理的方向发展和进步。我们在面对新准则的时候，就应该积极去思考其变化之因，并且以此为行动指南，去引导会计实务活动的开展，并且充分发挥内部和外部监管体系的作用，使得自身会计实务朝着有利于企业发展的方向进步，这是每一个企业需要思考的问题，也是每一个会计监督部门需要思考的问题。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 杨富强. 会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理[J]. 时代财会. 2002(12).
[2] 企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正[J]. 时代财会. 1999(01).
（作者单位：山西五建集团有限公司 山西太原市 030013）