李雁樵
摘 要：随着企业经济活动的日益复杂，会计师事务所面临更多更复杂的审计风险。本文将就此进行展开分析，并试图提出相应的解决对策。
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关键词 ：会计师事务所 审计风险 内部控制
一、会计师事务所审计风险分类
（一）系统风险
系统风险是指审计工作内部存在的、固有的风险，其在一定时期内无法规避和排除。系统风险是客观存在的，如审计目标、审计方法、审计法规政策等的滞后，这种风险根植于审计工作内部，只有通过不断的理论进步和工具创新才有可能希冀获得一个比较好的改善。事实上，早期的审计偏重于财务功能，着重对企业的财务收支活动进行详细审计；随着现代经营管理活动的复杂，企业对审计功能的需求开始发生转变，财务审计逐渐向管理审计过渡，为改善企业管理和实现价值增值而服务，这种理念的转变使得审计人员会更多地关注企业内部存在的管理风险。另外，由于审计活动只能覆盖企业经营管理活动的某一部分、某一层次，客观上无法对企业财务活动进行全部、全面的探查，这也是审计系统风险的一部分。
（二）过失风险
过失风险是可以避免的非主观因素引起的风险，过失风险之于审计工作，往往是由于注册会计师个人经验能力不够、操作失误、同被审计单位沟通不够等原因引起的。从当前的会计师事务所审计实践来看，过失风险在整体审计风险中占有很大的比重，过失风险也是会计师事务所审计风险所应防范和控制的重点。从操作实践来看，过失风险也能够通过一定的规章制度建设、人员素质培训等加以改善和规避，并能够迅速见效。
（三）道德风险
道德风险是主观风险，是会计师事务所或被审计单位出于某种利益考虑，刻意不遵循规范的财务活动要求，导致财务信息失真或审计结果失实，引发审计风险。一些企业为了刻意营造好的业绩表现，通过虚增交易、隐瞒负债、关联交易、伪造凭证等，给股东上交一份“漂亮”的答卷；部分企业为了维持股价或推高股价，同会计师事务所想串通，出具虚假审计报告，欺骗投资者。当前，我国经济环境中的道德失信问题已经相当泛滥和严重，并在“劣币驱逐良币”的效应下，加速传统企业道德和职业道德的瓦解，“世风日下，人心不古”，亟需道德拯救和重建。
二、对会计师事务所审计风险的成因分析
（一）宏观环境方面
宏观环境是企业生存和行业发展的基础性因素，对于会计师事务所而言，宏观环境的好坏优劣决定了会计师事务所的发展方向、生存能力及利润水平。从政策环境上来看，当前关于会计、审计、会计师事务所、注册会计师等的相关法律法规、政策还都不够完善，有些法规、规章缺乏操作性，概念模糊、含义不清、指向不明，给实际的审计工作带来一定的理解和执行困难。从经济环境上来看，据中注协发布的《中国会计服务贸易发展报告（2014）》中显示，截至2013年底，全国共有事务所8208家（含所），注册会计师98625人，数字的背后是会计行业愈加白热化的竞争。伴随着商事改革的推进，传统核心业务的萎缩使得会计师事务所在谋求市场的同时，削弱了自身的独立性，带来了审计风险。从技术环境看，当前国内对审计理论的研究重视不够，导致审计理论发展滞后于管理实践，存在审计风险。从文化环境看，道德诚信的滑坡及职业精神培育的缺失也加剧了会计师事务所的审计风险。
（二）被审计对象方面
从被审计对象来看，企业的业务活动、内部控制质量、审计配合等都会在不同程度上影响着最终的审计结果。如企业业务涉足领域越广、业务活动越复杂，相应的审计难度就会提高，无形之中会加剧企业的审计风险，难免出现细微纰漏。内部控制也是影响审计质量的重要因素，企业的治理结构是否能够有效地约束经理人的道德风险，财务活动是否严格遵循相关规章制度，会计凭证是否真实全面等，这些都会最终反映在企业审计结果的质量上。另外，被审计企业是否配合事务所的审计活动，也会对事务所审计产生一定的风险影响。
（三）会计师事务所方面
随着商事改革的推进，会计师事务所传统的验资、年检审计业务将逐渐萎缩，在日益激烈的市场竞争中，会计师事务所不得不主动出击，争取尽可能多地揽业务，这使得会计师事务所在同企业的谈判地位中相对处于弱势，无形之中削弱了会计师事务所的独立性，帮助企业造假账、开具虚假审计报告。同时，会计师事务所体制改革还未彻底完成，部分有限制会计师事务所由于责任的有限制，使得会计师对于审计报告的质量及所可能产生的风险并无多大的重视和责任感，客观上增加了审计的风险隐患。部分会计师事务所没有坚持风险导向审计，对企业财务报告风险重视不够，仍沿用过去传统的审计方法；或风险模型脱离企业经营实际，产生重大偏差，继而引发审计风险。
（四）注册会计师方面
从中注协披露的数据来看，当前我国注册会计师的行业集中度较高，前100名的会计师事务所集中了25%以上的注册会计师。但也由此引发另一个问题，即中小会计师事务所的注册会计师比例过少，有些中小会计师事务所注册会计师比例甚至不足30%，而且仅这不足30%的注册会计师还有一些只是挂靠在事务所。另一方面，当前注册会计师制度也存在一定问题，许多通过注册会计师考试的人员并不具备足够的实务操作能力，短时期还难以上手，这就在一定程度上削弱了会计师事务所的审计能力。另一方面，许多事务所事务繁忙，也缺乏继续教育计划和培训机制，导致不少注册会计师的学识能力更新不及时，难以应付日益复杂的审计需求。而职业道德教育的缺乏也使得不少注册会计师在面对市场诱惑时难以秉承正确的原则和理念，放松自己，沉沦于物质和名利之中，给企业、事务所、社会和个人带来风险。
三、防范和控制会计师事务所审计风险的措施建议
（一）外部环境方面
首先，立法部门、政府和有关职能部门应抓紧对会计行业法律法规及相关政策的完善和细化，使之能够同日益丰富和复杂的企业财务管理实践相适应。同时，积极鼓励和推动学术界对会计理论的研究和创新，探索符合中国企业会计实践的理论体系。职能部门和中注协等也应加强对会计师事务所、审计等的调查研究，关心会计师事务所的成长和发展。其次，建立起协同监管机制，加强对会计行业的市场监管。打破当前各自为政的混乱局面，建立起财政部门主导、多部门共同参与的协同监管体系，加强沟通和信息共享，做好市场监管。加快中小会计师事务所体制改革，推进大型会计师事务所做大做强，推动会计行业合理规范发展。完善会计师事务所职业风险基金管理，探索建立一报两责制度黑名单制度。加快社会信用体系建设。
（二）企业方面
首先，加快产权制度改革，完善企业治理结构。推动企业股权多元化改革，引入员工持股和独立董事，增强中小股东在企业的议事决策权。同时，合理设计权力运行架构，加强对企业经理层的激励和约束。其次，健全规章制度，加强企业内部控制。企业发展的多元化使得企业面临更多复杂不确定的环境，因此必须通过健全的规章制度，规范企业的财务活动，防范企业的财务风险和漏洞。最后，企业应提高对审计工作的重视，加强对会计师事务所审计工作的配合，主动指派专人同事务所接洽，并协调各部门同事务所的沟通，并如实提供会计资料。
（三）会计师事务所方面
首先，事务所应加强自身发展，增强核心竞争力和市场议价能力。会计师事务所尤其是中小会计师事务所应积极拓展非审计业务，努力扩大非审计业务在事务所收入中所占比重，减少经济上对企业审计业务的依赖性，以此提高自身的独立性。其次，会计师事务所应坚持风险导向审计，从战略角度重新审视和评估企业审计流程，辨识区别不同审计风险及影响，科学构建审计风险模型，并合理分配事务所内部审计资源。同时，通过健全内控机制，优化内部审计环境，夯实事务所风险导向审计的制度基础，节约审计成本，提高审计质量。
（四）注册会计师方面
首先，应不断增加注册会计师的社会供给，缓解当前会计师事务所注册会计师人手不足的局面。高校财会专业应适当扩大招生规模，增加会计行业后备力量供给。同时改革现有的注会考试制度，类比建造师等考试设定工作年限条件，并着重审计实务试题内容，选拔实务能力突出的人员进入注册会计师队伍。其次，事务所应当建立健全会计师和非执业人员的继续教育机制，加强对注册会计师的后续教育，鼓励非执业人员参考注册会计师考试，并给予相应物质保障。
四、结语
审计是经济监督的重要手段，提高审计质量、降低审计风险是会计师事务所发展应有的题中之义。政府、企业和会计事务所应共同努力，携手构筑良好的审计工作环境，推动审计工作向前发展。
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参考文献：
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[2] 魏春艳.我国会计师事务所审计风险管理研究[J].理论界.2014(03).
[3] 罗炳菊.浅议会计师事务所审计风险及其规避[J].中国市场.2014(17).
（作者单位：四川恒和联合会计师事务所 四川成都市 610500）