张月新
摘 要：应收账款是企业资产构成的重要组成部分，它是由于赊销而形成的一种企业债权。应收账款作为一种商业信用，能扩大企业销售的同时，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险。应收账款的周转速度直接影响到企业的生产经营活动，当前，许多企业应收账款的增长幅度大于收入的增长幅度，降低了企业的资金利用效果，严重影响了企业的资产质量，加大了企业的经营风险。本文从企业应收账款形成入手，分析原因，阐述影响，进而提出降低应收账款的合理化建议和措施，从而有效的加强企业应收账款的管理，降低企业的风险。
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关键词 ：应收账款 原因 影响 措施?
一、应收账款的定义及形成
应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售产品、材料或者商品以及提供劳务而向购货单位或者接受劳务的单位收取的款项。应收账款是由于企业赊销而形成的一种债权，也可以看作是企业提供的一种商业信用。
应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动。当前，许多企业的应收账款增长速度大于收入的增长速度，降低了企业资金的利用效果，影响了企业资产质量，加大了企业的经营风险，一旦应收账款无限制的大量增加，累积过大，无法及时收回，就有产生坏账损失的可能。如何有效地控制应收账款的增长，已经成为企业管理和生死存亡的重要议题。?
二、应收账款居高不下的原因
目前，很多企业应收账款居高不下，严重影响了企业的资金周转，加大了企业的经营风险，造成这种情况的原因，主要可以从以下几个方面来归纳：
（一）市场竞争激烈
由于市场经济存在着激烈的竞争，企业不得不采用赊销方式扩大销售，于是就产生了应收账款，这是发生应收账款的主要原因。在市场竞争机制的作用下，迫使企业采用各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的手段之一，赊销行为也成为企业销售活动的必要经营方式。在一定程度上赊销可以起到扩大销售，增加企业的竞争力的作用，但是如果企业片面的扩大销售，盲目采取赊销，便会使企业的应收账款逐年增加，而且会出现居高不下的情况。
（二）市场信用机制不健全
由于目前市场信用机制不健全，很多企业故意拖欠账款，导致欠债不还现象蔓延，打赢官司也无法收回的事司空见惯。归根结底就是企业缺乏对客户资信情况的调查，缺乏一套完整的信用风险管理制度等。一旦应收账款无限制的大量增加，累积过大，无法及时收回，就有产生坏账损失的可能
（三）日常管理不够规范
企业对应收账款的日常管理工作不够规范，如建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价、及时追收等方面工作不够规范，有些企业甚至几乎没有。大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
（四）企业内部管理机制不够健全
企业的内部管理也会导致应收账款的长期存在。有些企业不重视应收账款的管理工作，没有建立规范的规章制度，导致企业的应收账款不能及时催收，账龄过长而不能及时解决，最后造成应收账款长期的挂账。有些企业将销售人员的绩效与销售任务挂钩，导致销售人员只关注完成销售任务。销售人员大量采用赊销的方式进行促销，致使企业出现大量的应收账款，并且没有及时进行追款，使得企业的经营管理压力过大。
三、应收账款居高不下，对企业产生的影响
在如今的市场竞争中，企业如果采用赊销方式，在取得扩大销售的同时，提高了市场占有率，而且也深受客户的喜爱，因为等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期限的无处贷款，但是对企业也会产生不良影响。
（一）增加了应收账款的成本。
应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。投资是有成本的，包括机会成本、管理成本和坏账风险成本。机会成本是应收账款占用资金从而放弃其他投资的代价。管理成本是应收账款日常管理中发生的成本如收账成本、催款费用。坏账风险是企业按照应收账款的比例计提的坏账准备。
（二）影响现金流量，加速企业现金的流出。
虽说赊销能够扩大企业的销售收入，产生利润，但并未使企业的现金增加，相反企业还会运用自身有限的现金流量来支付各项税费，比如说企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。因为应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。在所得税方面，应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。在企业的现金利润的分配上，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。这些因应收账款而产生的支出，是加速企业的现金支付，容易使企业出现资金链断裂的现象。
（三）夸大了企业的经营成果
目前，我国企业实行的记账基础都是权责发生制，而非收付实现制。如果企业发生赊销收入全部要记入当期收入，并形成企业利润。这样企业虽说当期账上形成了利润，但因应收账款的存在，并未全部实现现金流入。同时企业还要按会计制度要求，按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
四、加强应收账款管理的措施和建议
（一）控制企业赊销业务额度
赊销虽然在一定程度上能够扩大企业的销售量，但是却无形之中加大了企业的风险，给企业造成不必要的压力。要加强企业的应收账款管理，首先应从源头做起，即控制应收账款的比例。企业可以根据以往的经验对于赊销的业务进行特殊处理，比如说企业可以根据不同等级的客户给予不同的赊销额度，对于以往信用状况比较好的客户提高赊销额度等等。一定要将企业的赊销额度控制在风险可控水平之内，另外为了便于日常的控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的警戒点。
（二）根据企业自身情况，确定合理的收款信用标准
信用标准是客户获的企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。影响信用标准的基本因素包括：
（1）同行业竞争对手的情况；
（2）企业承担风险的能力；
（3）客户的资信程度（通常从信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面进行评估）。
如果企业将信用标准定得过高，那么就会出现很多企业因为达不到信用标准的最低要求而被拒之门外，这样虽然有利于企业降低坏账的比率和减少企业承担的风险，但是却不利于企业扩大销售收入和提高市场的竞争能力。因此，企业应根据自身情况，在综合考虑成本与效益原则的基础上，确定适合本企业的信用标准。
（三）制定合理的信用政策
企业的信用政策具体包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。企业根据自身的情况，制定了信用标准后，那么就要确定信用条件和收账政策，以使企业的成本效益达到最大。在信用条件制定上，应在进行相应经济效益分析的基础上，制定出对债务人具有较大吸引力的带有现金折扣的信用条件，以便及早回款；在收账政策上应坚持区别对待、经济效益和策略地使用多种收账政策的原则，要学会使用法律武器保护企业的债权权益。企业制定信用条件目的就是为了使企业的应收账款及时变现，降低企业的经营风险，以便于对资金进行更好地运作。在实际工作中，就应该因地制宜，对于信用好的客户，可以适当的处长信用期限，而对待新客户或者是信用状况较差的客户，则应遵守谨慎性原则，适当的降低信用期限。
此外，企业在实施信用政策时，应对拟提供信用的企业进行信用评价。对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期。
（四）改善企业内部管理制度
目前，大多数企业销售人员的薪酬只与销售业绩挂钩，对于形成应收账款何时收回并不负责，那么企业就应该建立一套完整并且是行之有效的奖惩制度。销售人员的薪酬不仅与销售业绩有关，还与应收账款的回收情况相关，这样就会促使销售人员积极的回款，减少企业应收账款的收账成本，提高企业的经济效益。
（五）建立切实可行的对账制度
应收账款管理的重要内容之一就是及时对账。企业应该根据应收账款额度的大小和时间期限等因素，对应收账款定期核对，并且有双方当事人签章，作为有效地对账依据，在这个过程中如果发生错误报告，应该及时纠正。应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对；明细账与有关客户单位往来账的核对。但是在现实的工作中，往往会出现本单位的明细账余额与客户单位往来账不符，这主要是由于对账环节的时间差所致。当前的任何经济业务都是由多个部门共同完成，而且涉及的金额相对较大，应收账款同样如此。在对账时一般是债权单位首先实施，但是却和销售部门没有完全的沟通和交流，导致信息不对称，进而形成对账效率的降低。企业应该促使各个部门之间更多的交流和沟通，共享信息，这样在进行任何一项业务时都会形成较好的工作效率和结果。
五、结语
综上所述，应收账款对企业来说是一把双刃剑，既是流通顺利实现的保证，又是流通顺利实现的障碍。赊销虽然可以扩大销售量，抢占市场，但是也会导致坏账额度增加，提高企业的财务风险，不利于企业现金流的周转。应收账款的风险无处不在，能否管理好应收账款关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，我们应该在保证市场份额的基础上，加大应收账款的管理，力求将应收账款控制在合理水平上，运用合理的制度法规，将应收账款的风险降到最小，把坏账降到最低。
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（作者单位：营口港务投资有限公司 辽宁营口市 115007）