马云平 王天骄
摘 要：随着市场经济的不断发展以及经济活动的不断频繁化和复杂化，审计工作的重要性也在日益显现。而正确评价审计风险，则可以在对风险进行防控时，促进审计监督发挥积极的效用。充分了解审计风险的含义、特征、产生的原因以及防范措施，才能有助于将审计风险降低到合理水平，对审计事业的发展有着重要意义。
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关键词 ：审计风险、缘由、防范措施
十一届三中全会以后，市场经济的发展蒸蒸日上，这使得经济活动不断频繁化和复杂化，从而使审计工作的重要性也在不断增强；并且随着审计工作内容和工作范围的不断扩大，审计风险的发生概率也随之加大。为此，人们应该对于审计风险有着正确的认识，并在实践活动中给予积极有效地预防和控制。
一、审计风险的含义及特征
审计风险就是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表在经过审计后不予重大错报和漏报事实的发表，从而产生的具有风险性的审计意见。
审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性和可控制性等特征，具体讲：
第一，审计风险具有客观性特征。根据现代审计的工作原则（抽样审计），这就会使被用来进行抽样审计的样本与总体样本存在着差异性的可能性发生，而这种差异性是可以控制的，但是却不能彻底消除。
第二，审计风险具有普遍性特征。如前所述，审计风险的客观性特征使得其在实际的经济活动中是普遍存在的，并由多种因素综合作用。所以，在审计的过程中，由于微小的疏漏都会诱发风险因素，审计风险可能随时发生。换句话说，只要有审计活动，就会有审计风险，不过是审计风险的程度不同、种类不同而已。也就是说有什么样的审计活动，就会有与之相适应的审计风险存在并最终影响到总体的审计风险。
第三，审计风险存在隐匿性特点。欲使审计风险出现，审计人员必须承担一定的审计责任。换种说法就是，由于审计人员对自己的工作不担负任何义务，即在工作中不被审计风险控制，使得审计风险在一定时期里具有了隐匿性。
第四，审计风险存在巧合性特点。主观原因和客观原因，都可能引起审计风险，并不一定是审计人员的有意施为。因而，在实际的审计过程中，由审计人员接受审计风险和承担审计风险带来的严重后果也往往是无意的，具有巧合性。这与审计人员有意做假，出于私利考量给出违背事实的审计结果，从而担负相关责任和处罚是不同的，那种故意的行为是要受到职业道德谴责并需要承担法律责任的。
第五，审计风险具有可控性的特征。正确认识审计风险的可控性，不必害怕审计风险的产生。采取相应的措施来加以避免，并要从自身做起，钻研审计理论，促进审计效率，减少审计风险。
二、引起审计风险的缘由
审计风险的产生是由各种因素共同造成的，下面对其产生的原因进行以下分析。
第一，审计风险的产生与审计对象抽查以及审计内容的复杂性和广泛性相关。随着现代经济活动的日益深化和频繁化，审计对象也体现出了复杂性和广泛性，这就使得会计信息失真的现象越来越严重，而造成其产生的原因既有主观性原因又有客观原因。现代社会，因为企业持续地扩大规模，出现了很多非现金交易，比如赊销产品、补偿贸易、股票期权等等，并且，这些交易行为已经普及为经常性的经营行为，导致企业会计信息系统更加复杂，使得审计对象庞大繁杂，而由此引起的审计的风险也在不断加大。例如，会计记录中出现错记、漏记的可能性会被另外大量的信息所掩盖，增加了其在审计中不被发现的可能性。又如，随着经济的迅速发展，审计单位改组、兼并、重组等行为会不断增多，这就使得审计人员对企业的实际情况往往难以达到全面的反映和评价，从而增加了审计风险。此外，当今的审计范围已不仅仅是传统的财务报表，揭露企业经营中发生的严重差错和徇私舞弊，对于企业经营是否可持续等做出评价等都成为了审计的内容，还包括对于企业财务报表的真实性和公允性的审计发表意见等。这些充分说明了审计人员的审计责任和内容在增多，其工作难度也在日益加大，进而促进了审计风险的产生。
第二，审计风险的生成也和审计法律环境的不完善性与局限性相关。审计法律环境是指在某一定时期内，国家法律对于审计工作在干预、指导、制裁等方面的相关管理。它对于审计制度的组织方式、独立地位、审计组织和审计人员在诸如权利与义务、职责与任务等方面都有着严格的规定，确保审计监督制度的独立性、客观性、透明性。目前，在我国的实际审计活动中，需要从规范性和完善性来寻求改进和提高，降低审计风险产生的可能性。
第三，审计风险产生还与审计方法和审计程序本身缺陷性相关。目前，在审计风险分析中发现，审计方法和审计程序本身缺陷也是一个不可忽视的重要因素。对于审计风险的内部控制制度及机制可以在一定的程度上防止错误和舞弊行为的发生。但是，不能完全避免和消除。大致来说，产生审计风险的因素主要有：内部控制结构或是控制能力、项目评价和注释、项目流动性和交易量、财务状况、抽样技术等等。这些都可能是造成审计方法和审计程序缺陷性的原因。因此，对于最终审计风险的控制是需要从各种风险控制和降低来给与保证的。此外，由于经济因素的考虑以及时间和经费的限制，现代审计方法强调审计成本和审计风险均衡性，但是，这种现代审计采用的方式虽然降低了审计成本，但是同时也增加了相应的审计风险。
第四，审计风险产生还与审计人员自身专业性和职业素质相关。一方面，具备较强审计专业性知识、丰富的审计实践经验以及较强职业判断能力是审计人员进行审计工作的重要因素。另一方面，审计人员职业谨慎的要求也是审计人员从事审计工作的重要因素。为规避审计风险，合格的审计人员应有过硬的专业性知识和技能，同时还需要具有职业素养，能够严守自身的职业操守，使得其工作流程和工作内容具有规范化和客观化特征，而不是成为某些人或是企业的庇护者。但不容忽视的是，某些审计人员并不完全具备上述提及的专业性及职业素质，这就使得审计风险在加大。具体表现为，有些审计人员自身的专业性知识和技能不强，无法真正有效地处理实际工作中的审计性工作，或是缺乏实际的从业经验来保证其审计工作的实际运行和操作；此外，有些审计人员由于缺乏必要的职业性素质，就会出现审计工作的不客观和不规范的情况，这就直接导致了其审计工作的可信度和有效性大打折扣。
三、审计风险的防范措施
由于主、客观因素的存在使得审计风险不可避免，因而需采取必要措施来予以防范，将其控制在合理范围之内。
第一，运用分析对策，对审计对象合理、客观地进行分析，进而预测和控制审计风险，这是减少审计风险的措施之一。运用分析的方法，可以进行风险性最小方案的选择和应用，并以此采取相应有效的控制性措施来降低审计风险。根据完整建账之后的财务资料进行审计工作，坚持严谨、具体、清晰的原则，表示审计结果，并且说明其实用界限和注意事项，注明只负责此例。通过对审计责任有关规定的理解并执行，可以将风险责任转移给有关部门和个人来承担，以此来提高其审计工作的严谨性和客观性。通过对审计风险诱发因子的预测和控制，用以保证审计的公平正义，提高审计的透明度，强化审计人员承受风险的能力，确保审计工作的顺利进行。
第二，采取主动性对策来防范审计风险并以此提高审计质量。在审计工作中要注重案例分析和理论研究，通过不断的总结来进行再学习和再提高。在审计过程中要严格执行相关审计准则，使得其审计工作在规范性的要求下有条不紊地进行；严格按照相关规定和法律法规来实施审计，并进行量化和细化操作；不断完善审计工作中的质量控制要求，责任落实到人是降低审计风险的重要保证；完善激励和约束机制，对于审计工作中的突出表现要给予激励性奖励，而对于过失要如实追究其责任。
第三，通过提高审计人员自身的职业道德素质来促使其审计工作的严谨性和公正性。审计人员自身职业道德素质是以独立性、客观性、公正性、严谨性为原则，无论是形式上、还是实质上，都要切实与所服务的对象和其它外部组织相独立，保持独立性和客观性。审计人员的个人主观性评价要避免，应以诚实和正直的工作态度、坚持“以证据说话”来认真执行审计工作。审计人员思想道德的提高能够更好的提升服务对象的质量，因此提高审计人员的素质是当前工作中不容忽视的问题，必须加强审计人员的不断学习。
第四，通过提取风险基金或购买责任保险来降低审计风险。为了更好地服务客户，通过提取风险基金和投保的方式可以使得事务所的赔偿能力和社会信誉得到大幅提升，最大限度进行降低甚至避免审计风险损失。
总之，从各个方面提升审计质量，能够有效地减少审计风险，审计质量与审计风险存在着反比例的效应关系，即：提高审计质量会使审计风险降低，反之，降低审计质量则会使得审计风险加大。所以，通过上述种种措施预防和控制审计风险，其中提高审计质量和水平是至关重要的，必须要使审计质量的提高融入到审计工作的各个方面和环节，并及时进行有效和科学的管理。
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参考文献：
[1] 费丽敏.浅议审计风险及其防范[J].现代商业.2010（33）.
[2] 王强军.浅析审计风险及其防范[J].中国注册会计师.2014（1）.
（作者单位：佳木斯大学 黑龙江佳木斯市 154007）