李书旭
摘要：上市公司审计费用一直是审计理论界、实务界和政府监管部门持续关注的焦点问题，但是针对某一地区的研究较少。本文以北京市上市公司为样本进行实证研究。研究表明，公司规模、业务复杂程度、盈利能力、会计师事务所的规模和声誉、审计意见是影响北京市上市公司审计费用的主要因素，而公司风险因素的影响不大。事务所需要扩大规模，提高声誉，加强对被审计单位的风险意识，进而规范审计收费。
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关键词 ：审计费用；影响因素；上市公司；北京市
一、引言
在审计市场，会计师事务所提供审计服务，而被审计单位购买审计服务。会计师事务所与被审计单位之间审计服务供需关系的价值表现为审计费用。会计师事务所与被审计单位在协商制定审计费用时依据的因素便是理论界、实务界和政府监管部门需要关注的重点。我国审计收费缺乏行业指导标准，在具体执行中存在明显差异。在一定程度上造成了事务所之间在价格上的恶性竞争，造成了审计市场的混乱，从而对审计的独立性和审计质量产生了负面影响。研究我国上市公司审计费用的影响因素对于规范会计师事务所的审计收费具有重要意义。
迄今为止，已有大量学者对全国范围内上市公司审计费用的影响因素进行研究，但是针对某一地区的研究较少。本文以北京市上市公司为样本进行实证研究。北京市是我国经济最发达地区之一，上市公司和会计师事务所云集。研究北京市上市公司审计费用的影响因素既具有代表性，又可以消除地区差异。希望在理论上提供符合中国国情的经验证据，实务上针对北京市现有审计方面存在的问题，提出相应的对策，以促进北京市审计业务的发展。
二、文献回顾
对于影响审计费用的不同因素，不同国家的学者先后进行大量卓有成效、各有侧重的研究。Simunic（1980）开创了审计费用影响因素实证研究的先河。他结合1977 年美国审计市场数据，首次建立了由审计资源成本和风险溢价构成的审计费用模型。通过多元回归分析，得到了十个可能会对审计定价产生影响的变量，其中资产规模的影响最为显著。Francis and Stokes（1986）通过修正的Simunic 回归模型，对澳大利亚审计市场进行了研究，得出被审计单位的资产规模、控股子公司个数及会计师事务所规模显著影响审计费用。Gul（1999）以香港上市公司的数据作为样本进行深入研究。回归结果表明，大型的会计事务所的审计费用相对更高。朱小平、余谦（2003）利用2002 年870 家公布年报的上市公司数据，建立模型进行多元回归，发现公司规模、审计业务复杂程度对审计费用有显著影响。漆江娜等（2004）用2002 年沪深A 股1191 家上市公司建立模型进行实证分析，结果表明“四大”审计收费显著高于其他本土会计师事务所。陈平、戴志燕（2008）选取2005 年100 家上市公司数据，通过比较发现，国外事务所尤其是“四大”的收费远高于国内的事务所。
通过文献回顾发现，同国外对于审计费用影响因素的研究相比，国内的研究在深度和广度方面还存在着一定的差距，有待进一步的发展。以前学者针对具体某一经济发展水平地区的研究较少。
三、研究方法
1.数据来源
数据来自2012 年上市公司年报和国泰安的CSMAR数据库，经过手工搜集、整理、筛选和剔除。
2.样本
以北京市公布2012年年度财务报告的178 家A 股上市公司为研究对象总体，并进行了如下剔除：剔除金融类和数据不全的上市公司，最终选取166 个研究样本。
3.变量设计
（1）被解释变量
审计费用（lnFee）：上市公司年度审计费用的自然对数。
（2）解释变量
资产总额（lnAssets）：上市公司年末资产总额的自然对数，衡量上市公司规模的替代变量；子公司数目（SqSubs）：上市公司纳入合并报表的子公司数目的平方根，衡量上市公司业务复杂程度的替代变量；存货比重（Inratio）：上市公司存货占资产总额的比重，衡量上市公司经营风险的替代变量；应收款项比重（Reratio）：上市公司应收款项之和占资产总额的比重，衡量上市公司经营风险的替代变量；资产负债率（Deratio）：市公司应收款项之和占资产总额的比重，衡量上市公司经营风险的替代变量；流动比率（Curatio）：上市公司流动资产与流动负债的比率，衡量上市公司短期偿债能力的替代变量；净资产收益率（ROE）：上市公司净利润与净资产的比率，衡量上市公司盈利能力的替代变量；事务所规模（Big4）：虚拟变量，如果由“四大”审计，则Big4=1；如果不是，则Big4=0；审计任期（lnYears）：上市公司聘任会计师事务所年数的自然对数；审计意见（Opinion）：虚拟变量，如果为非标准无保留意见，则Opinion=1；如果为标准无保留意见，则Opinion=0。
4.模型设定
本文在借鉴Simunic（1980）审计费用模型的基础上，根据北京市上市公司审计费用的具体情况，引入新的变量，建立如下模型：
LnFee=β0+β1lnAssets+β2SqSubs+β3Inratio+β4Reratio+β5Curatio+β6Curatio+β7ROE+β8 Big4+β9lnYears+β101Opinion+ u
模型中的β0代表常数项，β1-β10 代表系数，u 为随机误差项，u～（0，σ）。
5.研究方法
利用最小二乘法对上述模型进行多元线性回归分析，运用SPSS20.0进行相关操作。
四、研究结果
1.描述性分析
北京市上市公司非常具有代表性，各公司之间存在较好的差异性，具有可研究性。年度审计费用相对较高，平均为357.6 万元；公司的平均资产规模较大，为524.4亿元；业务复杂程度较高，平均子公司数目为6，最高达到了148个；“四大”和“本土前十”会计师事务所占据了上市公司聘用事务所总数的80.8%。公司的规模、业务复杂程度、事务所的规模很好对高额的审计费用做出了合理解释。
2.回归分析结果
② 方差膨胀因子VIF：当0＜VIF＜10，不存在多重共线性从表2 的回归结果可以得到估计的回归方程：
lnFee=3.169+0.460lnAssets+0.096SqSubs-0.622ROE+0.850 Big4+0.796 Opinion
调整的R2=0.805，F=137.148。回归结果显示所有解释变量的回归系数在0.05 的水平上显著。模型对审计费用的影响因素的解释能力为80.5%，模型的解释能力较强。模型通过D-W 检验、White 检验，说明模型不存在自相关和异方差。
存货比重、应收账款比重、流动比率、资产负债率、审计任期五个变量的回归系数没有通过显著性水平为0.05的t检验。存货比重、应收账款比重、流动比率和资产负债率是能够反映上市公司经营风险和财务风险的变量，也是反映会计师事务所审计风险因素的变量，他们不太显著表明风险因素对于北京市上市公司审计费用的影响不是很大，审计费用基本上不能反映潜在的审计成本。审计任期对审计费用的影响也不是很显著，表明审计费用并没有因为会计师事务所对被审计单位情况熟悉程度的提高和与上市公司之间的委托代理关系的持续而降低。
上市公司的规模、业务复杂程度、净资产收益率、代表会计师事务所规模的“四大”、审计意见的回归系数都在0.05的水平上显著。表明上市公司的规模越大，业务复杂程度越高，审计收费越高；事务所规模与审计收费存在正相关关系，“四大”的规模和声誉对审计费用有一定影响；反映上市公司经营状况的盈利能力越好，审计费用越低；会计师事务所出具的非标准无保留审计意见对审计费用同样有一定影响。
五、结论
通过对北京市上市公司审计费用影响因素的实证研究，结果表明上市公司的规模、业务复杂程度、盈利能力、会计师事务所的规模和声誉、审计意见是影响北京市上市公司审计费用的主要因素，而公司经营风险和财务风险的影响不大。会计师事务所的风险意识有待进一步加强，建议我国本土会计师事务所进一步做大做强，加强对被审计单位的风险意识，进而规范审计收费。
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参考文献：
[1]陈平,戴志燕.基于审计关系主体的审计收费研究. 财会通讯,2008.1(9): 13-30.
[5]漆江娜,陈慧霖,张阳.事务所规模·品牌·价格与审计质量———国际“四大”中国审计市场收费与质量研究. 审计研究,2004. 1(3): 59-65.
[6]朱小平,余谦.上市公司的财务指标与审计意见类型相关的实证分析. 中国会计评论, 2003.1(1): 29-48.
（作者单位：对外经济贸易大学）