周昕 顾美君 郁亮华
摘要：随着上市公司信息披露越来越受到大众的关注，上市公司信息披露的质量与规范变得格外重要。从会计处理上看，政府补助对上市公司的利润具有一定的影响，因此，政府补助的信息披露有助于会计信息使用者更好的了解企业的经营状况，减少由于信息不对称而导致的损失及负面影响，也有利于建立更加公平、有序的市场环境。本文对某大型上市公司的政府补助信息进行分析，结合我国对于上市公司政府补助信息披露的规范，分析此家公司在政府补助信息披露方面的漏洞，并对此提出相应的建议。
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关键词 ：政府补助；信息披露；会计处理方法；营业外收入；利润总额
一、引言
根据《企业会计准则16 号—政府补助》第二条规定，“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”对于政府补助，按其关联性分类，分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。不同分类的政府补助具有不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法会对上市公司的利润产生不同的影响。
本文将从政府补助的会计处理规范、上市公司政府补助信息披露现状两个角度，分析中国某大型上市公司在这方面存在的问题，归纳总结其中的关键，并提出对于政府补助未来的发展建议。
二、中国某大型公司政府补助信息披露的现状
1.我国关于政府补助的整体市场状况
在我国，政府对于上市公司进行补助已经成为一种普遍现象，形式更是五花八门。同时，政府补助也是政府干预经济的重要工具，对于市场的资本变换具有一定的影响力。根据石珊珊《地方政府补助的影响因素及其效果的研究》一文中得出的结论：规模大的企业更容易得到地方政府的关注，获得更多的政府补助。
本文案例中的中国某大型上市公司是以摩托车及其发动机、特种装备、光学光电、汽车摩托车零部件等为主导产业的国家级大型企业集团。正好属于上述结论中的企业规模大的企业，因此该集团获得的相应政府补助的机会和金额也会更多，从而会对企业的营业外收入产生较大的影响，进一步关系的利润总额和净利润的数额。所以，对于该集团的政府补助的信息披露的质量与规范程度，也成为会计信息使用者必须考量的因素。
2.我国对于政府补助会计处理的相应规范
根据《企业会计准则16 号———政府补助》第五条规定，政府补助应在符合政府补助定义的情况下，还要同时满足两个条件才可予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。所以，对于企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，不能全部定义为政府补助。
关于政府补助的金额计量：政府补助为货币性资产的，应当按照收到的或应收到的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；对于非货币性资产公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。从这儿可以看出，对于公允价值的不确定性，可能会导致非货币性资产计量价值与实际价值的不符。《企业会计准则16 号———政府补助》第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。”这些规范都与国际会计准则一致。
3.某大型公司政府补助现状
某大型上市公司2010 年至2013 年年度报告中与政府补助相关的营业外收入明细如表一所示：
从此表中可以看出政府补助在营业外收入中占有较大的比率，2010 年和2011 年的比率均超过了一半，而2013 年的占比也比2012 年的提升很多，可见政府补助对营业外收入具有相当大的影响。同时，从表中可以看出：只有2011 年和2012 年的政府补助达到了八位数，而对于2011 年的政府补助的猛然增加（2011 年政府补助金额是2010 年的7.5 倍），企业在年报中指出是因为本年取得当地政府的亏损补贴和土地使用税返还等政府补助，但是对于这笔大幅度的补助的增加，具体的内容在该公司的年报中并没有准确地说明原因和具体使用方向。而2013 年的政府补助金额只有2012的政府补助金额的大约十分之一，两年的政府补助差异巨大不得不让笔者怀疑，是否企业为了能够提升自己的利益，从而提高政府补助的金额，使企业可以避免一些损失？而对于年报中政府补助的明细，笔者在此没有列示，项目五花八门也正是政府补助明细的鲜明特点。
三、从财务报表角度，分析政府补助对于利润的影响
基于以上的分析，对于中国某大型上市公司关于政府补助的解释很难让人信服，笔者对该大型上市公司2010 年至2013 年利润表中的营业利润、营业外收入和利润总额等数据进行分析，特别是对营业外收入对利润的影响进行了单独分析，结果如表二所示：
从此表中可以看出，对于营业利润的金额，这四年当中的变化并不是很大，但是从利润总额上面看，四年中唯有2012年的是盈利的。再根据以上政府补助的数据，2012 年的政府补助金额相比2010 年和2013 年都有大幅的提升，在此，笔者认为企业可能存在政府补助计入营业外收入的金额虚报。例如：对于分期计入的政府补助没有进行严格分期；对于非货币性资产的计量金额的虚报。而从年报中可以看出，相比2011 年，2012 年的政府补助明细主要多了当地财政局拨付经营亏损补贴6,000,000.00 元和当地财政局返还土地使用税3,211,254.00 元，而对于这笔钱的申请与批复，是否符合相应政府补助的要求，是否使资源更加优化，笔者认为存在模糊之处。
而根据《证券法》第五十五条第一条第四项，如果上市公司连续三年亏损，将会暂停上市。而从此表中，可以看出，2010 年和2011 年的利润总额呈现亏损的迹象，如果中国某大型上市公司不能在2012 年盈利，那么该公司将面临停牌的风险。因此，在这种情况下，不能排除企业为了避免风险，获得盈利，做出增加申请政府补助金额的行为。
四、总结
现如今，政府补助作为营业外收入，不在利润表中单独列示，而是在附注中表明。政府补助作为营业外收入，对于企业利润的影响不容忽视。所以，对于上市公司政府补助的信息披露应该严格规范，像本文中的案例，对于政府补助的金额披露模糊不清，为避免上市公司停牌风险，增加政府补助的申请金额，对于规范市场环境具有一定的不良影响，同时，这样的信息不对称也会混淆会计信息使用者的判断，造成负面效应。而在现如今的市场条件下，这种情况不在少数。要知道政府的资金是有限的，如果因为启用了不明确用途的资金，对于国家和地区的发展都会产生不良影响，助长不良风气，不利于建设公平竞争的市场环境。
因此，笔者认为，国家应该加大对于上市公司政府补助的审批严格程度，加强对于上市公司政府补助的信息披露的监管，按照相关规定有关信息要在报表中明确表示。对于不符合要求的政府补助要及时取缔，同时，对于一些不合理的政府补助项目要进行调研，及时进行调整。上市公司政府补助的信息披露关系到市场的公平与稳定，希望企业与政府共同努力，建设更加公平和谐的市场。
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（作者单位：上海立信会计学院会计与财务学院、南通农业职业技术学院、江苏金飞达服装股份有限公司）