李有渔
摘要：随着全球温室效应日益严重，世界各国都开始发展可持续性低碳经济，因此上市公司有必要进行充分的碳会计信息披露。本文提出了建设我国碳会计信息披露制度的基本构想，并较为系统的研究了上市公司碳会计信息披露的四大基本原则、基本框架、两大基本内容和披露的基本方式。
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关键词 ：上市公司；信息披露；碳会计
碳会计信息披露是由在低碳环境下利用传统会计信息披露的基本原理发展而来，将二氧化碳等温室气利用相应的方式进行确认、计量与记录，最后再将其会计信息进行披露的过程。碳会计信息披露不仅可以满足社会公众、债权人、政府部门等对上市公司碳会计信息的需求，而且可以更全面、直观地反映出二氧化碳等温室气体的实际排放情况以及碳减排目标与成效。
一、我国碳会计信息披露制度构建的基本原则
（一）传统与创新并重原则
所有的新生事物基本上都是由旧事物逐渐的演变而来的，而所有的新生事物或多或少的会有一些部分与旧事物相似。而碳会计这门新生的会计学科也是从传统的会计中演变而来的，他们之间存在着一些相似之处。因此，我们在发展碳会计的时候可以充分的借鉴传统会计的理论基础。对传统会计的借鉴可分为两层含义：第一层含义是指碳会计作为一门新生而又边缘的会计学科,我们应该积极的去借鉴传统会计的理论基础来发展我国上市公司的碳会计披露的制度问题；第二层含义是因为国外对于碳会计各方面的研究都比国内先进许多,所以在我国上市公司碳会计披露的问题上也应该充分借鉴国外先进的研究成果。
由于在碳会计信息披露中不是所有的信息都能以货币计量的，对于那些披露的信息无法以货币准确计量的，我们应该在保持传统会计的原则下并根据碳会计的自身特性来进行探索与创新，遵循着传统与创新并重的原则来构建一套极具科学性、充分完善的碳会计信息披露制度。
（二）循序渐进的原则
万事万物不可能一出现就是完善、成熟的，都需要一个循序渐进的演变过程。同样，对于碳会计信息披露来说也是如此。碳会计作为一门新兴的学科,在理论与实践方面都存在着许多有待解决的问题，而且我国的碳会计信息披露还未形成一个完善而又固定的模式。而对于此问题，我们不能急于求成，应该保持循序渐进的原则，不断地摸索与探讨。
（三）现实可操作性原则
在对我国上市公司碳会计披露制度的理论进行研究时，不应让其理论与实践脱节，应该使其理论具有现实可操控性。而要达到这个要求，应该从人们对低碳信息的实际需求出发,分析并了解我国的实际情况,然后通过实证性研究来构建符合我国基本国情的碳会计信息披露制度。（四）成本效益原则当上市公司在进行财务报告披露时，如果增加了碳会计信息的披露使得更多的社会公众对其企业信赖从而导致企业所增加的经济效益大于增加碳会计信息披露的成本，那么企业自身会提高对碳会计信息披露的积极性。但是当增加碳会计信息披露的成本大于企业所增加的经济效益时，企业对碳会计信息披露的积极性就会减弱甚至不去披露碳会计信息，这就是所谓的成本效益原则。所以在现实的企业碳会计信息披露过程中，企业应该在充分披露的同时尽可能降低披露成本，以保证成本效益原则。
二、我国上市公司碳会计信息披露的基本框架
我国上市公司对于碳会计披露的研究还处于刚刚起步的阶段，需要构建一个较为完善的基本框架来保证我国上市公司碳会计信息披露的充分性与完整性。因此我国上市公司碳会计信息披露的基本框架可以从国外成熟的上市公司碳会计信息披露的基本框架中参考借鉴。碳信息披露项目（CDP）就是一种比较完善的碳会计信息披露系统，我们可以对其参考借鉴并结合我国基本国情构建出一套具有中国特色化的碳会计信息披露的基本框架。
我国上市公司的碳会计信息披露框架应有三个部分，分别为：核算、管理和审计。在核算部分应包括收集碳排放数据、记录碳排放数据和编制碳排放报告；在管理部分应包括确认减排目标、实施减排计划与编制减排报告；而在审计部分应包括减排鉴证业务与减排审计业务。核算、管理与审计三个部分是相互关联的。其中核算是管理与审计的基础，管理水平的提高又减少了审计和鉴证的风险，而审计和鉴证又可以为管理提供相关可靠的信息帮助。
将具有中国特色化的碳会计信息披露的基本框架与碳信息披露项目CDP 相比，我国上市公司的碳会计信息披露的基本框架更侧重于企业的碳减排行为，披露的内容更加具体、详细，这样可以为利益相关者提供更详细的碳交易信息。
三、我国上市公司碳会计信息披露的基本内容
（一）碳绩效信息
在低碳绩效信息大部分是属于不能以货币计量的定性信息，披露形式上主要是以文字化、定性化的叙述。内容上主要包含：企业对我国制定的低碳相关的政策制度、法律法规的执行情况；从事温室气体治理、检测、研究机构和人员情况；低碳技术的创新；年度减排计划与目标；具体减排措施及成效等。
（二）碳会计要素信息
1.碳资产
碳资产是指企业拥有或控制的，或者是过去交易行为所产生的，可以用货币作为计量单位的，可以用于排放温室气体的减排量额度或排放权。我们应该在传统的会计核算体系中增设一套碳会计要素的相关账户来更充分、完善的披露企业碳会计信息。使“碳资产”这个资产类账户对企业碳资产增加、减少来进行核算，其借方反映的是碳资产的增加，其贷方则反映的是碳资产非正常耗用的减少，而其中碳资产的余额在借方。
2.碳负债
碳负债是指企业因低碳行为而产生的支付义务，如：购买低碳排量、因投资减排设备或技术而进行的借款；支付环境破坏补偿费；相关的低碳税金等。
3.碳所有者权益
根据生态学的相关理论，可以将碳所有者权益定义为能够维持人类正常生活的可持续发展的低碳财富。虽然说碳会计是一个新兴的领域，但是还是满足于传统财务会计，是“碳资产- 碳负债= 碳所有者权益”，而碳所有者权益同样包括着碳实收资本与碳资本公积以及碳盈余公积。
4.碳收入
碳收入指的是企业在参与低碳经济活动的过程中，直接或者间接地获得的相关收益。例如，在某些低碳试点的城市，企业之间对碳排放量进行的余缺调剂，对于将多余的碳排放量进行出售而形成的利得可确认为碳收入；或者是政府发放的低碳环保补助或价格补贴、专项资金、税收减免收入也可以确认为碳收入。
5.碳成本
碳成本是指企业在开展日常的低碳经营过程中，为达到某种低碳状态所耗费的一定资源。企业在对碳成本进行核算时将能以货币形式进行计量的费用纳入碳成本中，如环保费用、治污费用等，然而这仅仅是碳成本的一部分。而维护生态环境和提高自然资源的使用效用能力，以及其他不能以货币形式进行计量但与低碳经济相关的，其发生的一些人力、财力和物力的消耗等都应该被纳入碳成本之中。
6.碳利润
碳利润是碳收支的净额，其为碳收入扣除碳成本后的净额。它是用历史成本进行计价。
四、我国上市公司碳会计信息披露的基本方式
碳会计是一门新兴的会计学科，很多方面还存在着一定问题。如果上市公司在进行会计信息披露时，直接将碳会计科目增设在传统的会计报表中会使报表信息杂乱无章，从而不便于报表的使用者。因此构想可以编制一份独立的碳会计信息披露报告，企业进行这样的披露方式不仅可以使碳会计信息与传统会计信息分开，而且可以更充分、全面的披露出企业的碳会计信息。
（一）碳会计报表
它的披露是以碳会计信息为重点，参照传统会计要素进行碳会计要素的编制，并形成相应的碳资产负债表、碳利润表和碳会计报表附注。可以更直观、详细地将碳会计信息呈现给信息使用者。
（二）低碳报告
企业的碳会计信息有些能以货币计量，而有些信息是非定量的、不能以货币计量。而这些非定量、不能以货币计量的信息进行披露时则需用到低碳报告。但是目前不管是国际上还是在我国，上市公司并没有形成过一份完整的低碳报告，这就需要企业效仿环境报告书的编制，来进行低碳报告的编制。
目前，尚未有明确的低碳报告编制规定，因此上市公司在进行低碳报告的编制时可以采用图形、表格等不同方式。而笔者认为，在编制低碳报告时应该以文字叙述和表格相结合的方式为主，并列示出发展低碳经济所面临的相关风险、低碳相关法规执行情况与低碳治理及利用情况、低碳优势、低碳成果、低碳审计情况。
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参考文献：
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（作者单位：中南财经政法大学会计学院）