胡娅静
湘潭大学法学院湖南湘潭411105
摘要 社会在进步，税法也在不断的修改以适应社会的需要，越来越体现公平公正的原则，但目前还没有明确的定位。本人结合工作经验和现场的调查讨论，从税法的改革情况，公平性中存在的缺陷方面谈谈自己的微薄见解，并结合实际给出了几点建议。
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关键词 税法；公平性；改革；存在缺陷；建议
1 我国税法制度的现状
改革开放后为了适应社会的发展要求，税法进行了大范围的改革。首先，表现在建立了涉外税收相关制度，还建立了内资企业所得税体系；其次，建立了个人所得税制，并恢复和改进了关税制度；通过恢复征收契税、开征农林特产税和耕地占用税及改革农业税的征收方式完善了农业税制度。经过调整和改革，使我国将原来适应计划经济的一套单一化税收制度改为一套以流转税、所得税为主体，其他关税、农业税等税种相互配合的多税种、多环节、多层次征收的复税制体系，税种由改革前的13 种增加到37 种。此次税制改革成效显著，但局限性也较强，有明显的过渡性，存在一些问题和矛盾。一是没有统一的税制，税负极为不公平，把企业进行分类收取不同的税率，并实施不同等的优惠政策，造成企业之间无法正常公平竞争。二是税收和税源增长不协调，税收明显滞后，太依赖国企实现税收聚财性能。三是没有规范的税收秩序，监督管理不到位，偷税漏税现象严重。由于以上原因和社会的发展，在1994 年再次进行税制改革，按照“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权”的基本原则对各种税制进行了全面的、统一的改革，并采取了很多的措施大幅度降低或者是减免税收，废掉不合理部分同时增加新的内容，达到基本上与市场经济相协调，保证经济稳定发展，增加了财政收入。
2 现行税制公平性中存在的缺陷
公平性是现行税制主要原则之一，但是在认识度上还存在不足之处，导致税法整体上有很多缺陷。主要表现在：
2.1 流转税制的公平缺陷
流转税是目前税制中的主体，缺陷主要体现在增值税与消费税上。增值税不公平表现为没有考虑到扣除各种原材料和设备的折旧费，导致税收基数增大，或者是重复征税现象。消费税不合理，为了调节个人间的收入差距对高收入者实行征收一定的税收，但是社会在变，收入也在变，税收的征收标准却没有跟上。同时征收的范围没有得到及时的调整，影响了税收的公平性。
2.2 所得税的公平缺陷
淤企业所得税“双轨制”下的公平缺陷。国内企业与外资企业税制不统一，过多的限制和过高的征收国内企业的税收，而对于外资企业有很多的税收优惠政策甚至减免税收，明显出现税负不公平，降低了国企的市场竞争能力。
于个人所得税存在公平缺陷。收入多元化，进行分类扣税难以具体掌握纳税人的负税能力和收入水平，不利于收入调节。并且每个人的收入来源不一样，付出的辛劳不同，按照统一标准进行征税，难以体现公平性。
盂农业税收有缺陷。农民纳税没有享受到对应的服务，并且城乡税制不统一，对于收入低下的农民极为不公平。
2.3 遗产税、赠与税和社会保障税的缺位
目前社会分配不均，收入悬殊，贫富差距大，要调节这种高收入缩短差距，需要开征新的税种，如遗产税、赠与税、社会保障税等。规范人们的收入，预防贫富两极分化。遗产税与赠与税是配套而行的。如果相应继承人不纳税，这种不劳而获对于其他人是很不公平的。
还应该给每个公民提供一定的社会保障，这是政府的职能。但是任何保障制度的发展与存在都需要资金，并要有合理的方式进行筹备，征收时需要法律的指导和保障，否则就出现不缴、拖欠或者少缴现象。加之社会的筹资方式和政策没有统一规定，出现了各地区、行业不公平因素，劳动力无法得到合理流动。总之，筹资不到位社会保障就得不到保障，开征社会保障税就显得非常必要。
3 税制完善袁实现公平的建议
目前的税制缺陷诸多，随着社会的进步会不断改革，促进社会发展的。如何体现出法律面前人人平等原则，需要把税制的公平性真正落实到管理中，做到依法征税，税收统一合理。
3.1 调整税制结构，增强直接税对公平税负的调节力度
不管税制进行怎样的改革，直接税都是税制体系中的主体，合理的税制制度能够刺激经济发展，调整经济波动，稳定市场，调节人们的分配收入，缩短贫富差距。所以在改革中要结合国情，加大直接税的比重，同时也需要间接税的并存。
3.2 完善增值税为主体的流转税制
将增值税进行转型，由生产转向消费，考虑到各种折旧，降低税收的基数，尽量减少重复征税现象，同时鼓励储蓄限制消费，促进资本增长。还需扩大增值税的征收范围。可以将各行业中达到一定规模或者有一定收入和消费的部门都进行征收增值税。
3.3 改革所得税制度
（1）企业所得税的改革。内外企业要统一税法制度，充分体现出公平性，让所有企业站在同一起跑线进行竞争，同时政府应该适当降低企业的税率，多制定税收方面的优惠政策，促进企业的发展。
（2）个人所得税的改革。公平体现税收，实行综合分类所得税制，把差别课税与累进税率课征有效结合，从源扣缴预防漏税现象。与此同时对个人所得税进行税率调整，劳动所得应该低于非劳动所得税负，根据收入的多元化，对税源进行拓宽。
（3）农村税费的改革。尽快全面取消农业税，实行城乡统一。
3.4 不断开征新税种
社会进步人们的收入增加，可以征收遗产税与赠与税，以税收方式抽取一部分遗产份额充入国家财政，同时对继承人的不劳而获进行了限制，使收入分配更公平。赠与税是与遗产税相配合的一个税种，可以防止财产所有人在生前将财产赠与他人，而逃避将来对遗产税的征收。开征社会保障税可以稳定社会保障费用的法定来源，完善社会保障体系，为低收入者提供基本的生活需要。同时，社会保障税严管专用，对所有纳税人都一视同仁，使用同一税率，因此可以保证税负公平的基本原则。只要税法的要素设置得当，征收社会保障税，不会增加纳税人太多的负担，又促进社会公平的实现，因而具有重要的作用和意义。
3.5 依法加强税收征管
公平性不仅要体现在税法制度上，还需要有相关的公平管理机构和管理行为，这样纳税人才能真正享受到公平。改变征税观念，依法征税，依法纳税，违者重罚。
4 结语
总之，政府部门需要根据社会的发展不断调整税收制度，及时增加征税范围和调整税率，争取最大限度的体现出税法的公正公平，让人民满意！