刘 明
（中国航空工业集团公司西安航空计算技术研究所，陕西 西安 710068）
摘 要：本文先就目标成本及目标成本管理进行了解释，就实施目标成本管理必要性进行了论述。对实施目标成本管理的方法进行了以下探讨：首先浅析目标成本的确定方法，分别是价格倒推成本法、模型法、评估预测法，指出了以上方法的优点及适用面；其次从产品结构、企业组织结构、成本形成过程不同角度浅析了目标成本分解的三种方法。
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关键词 ：目标成本管理；成本确定方法；成本分解方法
中图分类号：F275.3 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）05-0102-02
收稿日期：2015-02-07
作者简介：刘明（1974-），女，陕西汉中人，本科，会计师。研究方向：成本核算、税收筹划。
一、开展目标成本管理的必要性
（一）是现代企业适应市场需求的需要
目标成本控制改变了传统成本管理只注重自身实际消耗，不考虑外部市场需求的控制观念。它认为只有建立在市场能够接受的价格和企业能够实现的目标利润基础上的成本开支才是必要的，将事前控制、事中控制和事后控制有机地融为一体，从而增强了成本控制的预见性、目的性和科学性。
（二）将有限的企业资源进行合理配置
实施目标成本管理，可以在制定成本管理计划时，将成本费用这一未知因素变为已知因素，从而大大提高成本预算管理的精确程度，为低成本高收益奠定良好的基础。
二、目标成本管理方法
（一）目标成本确定
目标成本的确定，主要有价格倒推成本法、模型法和评估法等方法。
1．价格倒推成本法
通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定目标成本。
价格倒推成本法的主要优点是：以竞争激烈的市场价格为依据，方法简单直观。该种方法适合于产品项目市场竞争激烈的企业。
2．模型法
模型分析法就是指根据各项产品成本项目的历史费用数据、技术风险、系统功能等归纳设定成本参数，建立数学模型，并根据所建数学模型利用演绎的方法，推算新产品成本水平的方法。
模型法的主要优点是：它较成功地利用了以前的经验，测算效率高，受测算人员的主观影响比较小，由于测算步骤和形式比较规范，这就便于灵敏分析和风险分析。其不足之处则表现为特定开发环境的适应能力不够，无法妥善处理一些异常情况。
3．评估预测法
评估预测法就是依靠相关领域专家的专业知识、经验，直觉以及历史资料，先运用一般的预测方法，揭示出未来一定时期成本变动的大致趋势水平，然后在此基础上综合考虑、分析未来时期有关因素变动对成本变动的影响，并对揭示出的趋势和水平进行修正、补充，给出目标成本值的方法。
评估法的主要优点是：它可以充分利用专家的经验及历史资料，测算快速廉价。其缺点是误差较大，得出的结论难以使人信服。
以上方法各有利弊，在目标成本的确定过程中，我们可能综合运用这几种方法，通过比较分析，统筹权衡，以达到确定的目标成本科学合理、可执行性强的目的。
（二）目标成本的分解
产品的目标成本确定后，实施目标成本管理的关键是对目标成本进行分解，从而为成本管理工作提供详细的资料，进而保证研制生产成本控制在目标成本范围之内。目标成本的分解有以下几种方法：
1.按产品结构分解
（1）对产品的零部件进行分解
a．计算各零部件的功能系数。零部件按照功能的重要程度可以分为基本功能、辅助功能和并列功能。首先，由技术专家对产品各个零部件的功能评分，对各个零部件的重要程度作一对一的比较，重要一方得1分，次要一方得0分。
其次，计算各个零部件的功能系数。其公式为：
Fi=fi/Σfi
式中： Fi为某零部件的功能系数；
fi为某零部件的得分总数；
Σfi为某产品的各个零部件得分总和。
例如某产品目标成本为1000元，分A、B、C、D、E五个部件，其功能评分及计算功能系数如表：
b.根据各零部件的功能系数分解产品的目标成本。计算公式如下：
Ci=Fi×ΣCi
式中：Ci为某零部件的目标成本；
Fi为某零部件的功能系数；
ΣCi为某产品的的目标成本。
由上表得知A、B、C、D、E五个零部件的目标成本分别为270元、200元、330元、130元、70元。
（2）按费用项目分解。产品的目标成本按各个零部件分解以后，为了便于成本管理，还需要把产品及各个零部件的目标成本按材料费、人工费及专项费用等进一步分解。如上例中A零件的目标成本为270元，结合新产品的加工难度等因素，根据可比产品横向及纵向比较，确定该产品成本中材料费所占比重为30%，人工等费用占55%，其他费用占15%，则计算相应费用金额为81元、148.5元及40.5元。
2．按企业组织结构分解
将企业的目标成本分解到各个生产部门和职能部门及个人，形成了自上而下的层层分解和自下而上的层层保证的纵横交错的目标分解控制体系。
（三）目标成本的管理
成本管理是一项综合性管理，它涉及到企业生产经营活动的全过程和各个方面。因此，要加强目标成本管理，就必须调动承制单位方方面面的积极性，实行全面的成本管理。
1．开展全员目标成本管理。目标成本管理体系下，产品与流程团队由来自各个职能部门的成员组成，包括设计与制造部门、生产部门、销售部门、原材料采购部门、成本会计部门等。每个职能部门不仅要对本部门的目标成本负责，还要有对整个产品目标成本负责的意识。各部门成员的一举一动都影响到产品成本的高低。所以在目标成本的实践中，要大力依靠广大职工群众，群策群力，开展全员目标成本管理，这样才能保证目标成本的实现。
2．目标成本管理要与研制、生产技术管理结合。产品成本的形成过程，是技术与经济相结合的过程。产品设计、生产技术管理水平的高低，必然会在产品的生产耗费上表现出来，影响到产品成本的高低。产品设计合理、工艺先进，制造过程就省工、省料，产品成本就低，反之成本就高；生产技术管理水平高，也同样节省生产要素的消耗，降低产品成本。所以目标成本的管理要与研制、生产技术管理相结合，不断挖掘企业降耗增效的潜力。
3. 完善目标成本的控制制度。目标成本最终能否实现取决于目标成本的实际执行情况。确定目标成本并将其层层分解，落实到岗位和个人，在控制过程中要严格限制超标准、超定额的支出。对于达不到目标成本的行为应认真分析原因，采取措施，促使其达到。如果目标成本确实存在不合理之处，应及时修改，使之既先进合理又切实可行，真正成为企业成本管理的奋斗目标。
4. 建立目标成本考核机制。为了使目标成本起到指导和监督作用，必须定期检查各单位和个人对目标成本的执行情况。在检查过程中，不仅要检查目标成本的实现程度，而且要检查成本核算的真实性和准确性。在检查的基础上还要进行分析，通过分析，分清主观因素和客观因素、有利因素和不利因素以及主要因素和次要因素，对比差距，揭露矛盾，充分挖掘企业内部潜力，为今后制定目标成本提供新的依据。
（责任编辑：辛美玉）