为了常态化、规范化地实施项目成本三级核算工作，必须定期开展项目成本三级核算的内部审计活动，保证项目成本三级核算真实、创新地引深发展。
文/贾卫民 韩艳海
企业管理的基础是项目管理，项目管理的核心是成本管理。项目成本的盈亏直接影响着企业健康持续稳定的发展。近年来，建筑施工领域市场竞争十分激烈，压级压价的低价中标结果，导致获利空间越来越窄，有些形象工程更是赔本赚吆喝，直接威胁着企业可持续发展经营，项目成本三级核算审计成为当今施工企业管理的重中之重。项目部是施工企业核算的最小经济组织，项目部的成本盈亏直接与项目部管理人员的经济利益挂钩，在施工管理过程中充分体现项目部集体决策管理的智慧，实现项目成本降低的收益最大化。为了常态化、规范化地实施项目成本三级核算工作，必须定期开展项目成本三级核算的内部审计活动，保证项目成本三级核算真实、创新地引深发展。
项目成本三级核算审计现状
随着施工企业生产规模的日益扩大，项目管理人员配备明显不足，在施工任务扩大与项目管理人员不足的情况下，采取大包施工、分包施工、联营施工的方法，促使项目管理核算工作实行以包代管，导致项目成本三级核算细节工作逐步弱化，企业的基础细节管理流于形式，导致管理人员业务素质逐步下降，严重影响到企业的核心竞争力。由于项目成本三级核算资料不完整，因此无法为后期项目成本预测监控提供可靠依据，无法控制项目成本的盈亏变化趋势。开展项目成本三级核算的内部审计，可以强化项目部管理人员的核算意识，促进项目成本三级核算台账的完善建立，真实有效地控制项目成本的盈亏。
项目成本三级核算的审计流程
目前的项目管理注重事后数据归集，忽视事前成本预控，注重“工料机“的费用节约，忽视对”质量、安全、进度成本“的考核，激励奖罚机制不健全，成本管控措施难以落到实处。施工项目的内部审计工作要贯穿于施工管理全过程，通过制度化的内部审计活动，保证项目成本三级核算工作延续不断地提升发展。项目成本三级核算审计工作具有以下阶段性内容。
前期招投标阶段的审计。项目成本三级核算工作已经成为系统工作，从工程招投标开始，项目部就要提前介入，在编制投标文件时，就要全面了解掌握工程组价内容，便于以后更好地预控项目成本费用，采取有力措施积极化解风险隐患。对投标文件说明仔细阅读，全面考虑清单组‘价内容，为后期的施工阶段编制标后预算打下基础，也为实现经营利润埋下伏笔。主要是审计项目部在前期招投标阶段参与的深度，是否全面了解招标文件内容，充分考虑市场生产要素的价格变动情况，为有效地控制项目成本及早采取了哪些应对策略。
施工前期标后预算的审计。项目部根据施工合同交底、施工图纸及施工环境、生产要素价格调差为依据，对照招投标文件清单量的要求，编制切实可行的标后预算，为签订《项目责任股份制经营目标合同书》提供依据，科学合理地确定项目成本土降低点，充分体现项目经营的风险危机感和分红激励感，充分调动项目管理人员的内在驱动力。合理编制“工程项目标后预算”是决定后期项目成本三级核算的依据，也是决定项目成本盈亏的基础。主要是审计项目部编制的“工程项目标后预算”，是否真实反映项目责任成本收入，能够准确测算项目责任成本降低点，明确项目部在核算三级成本时的控制目标。
项目责任股份制经营目标合同书签订审计。项目部通过标后预算的测算，自觉地与分公司签订项目责任股份制经营目标合同书，明确项目部承担的经营责任权利和经营盈亏风险，并且按照公司管理规定及时足额交纳项目风险抵押金，充分履行对工程项目经营结果的责任风险保证。主要是审计项目部在充分考虑经营风险与分红激励后，及时签订项目责任股份制经营目标合同书和交纳风险抵押金，使后期履行施工管理和终结兑现有章可循。
项目成本三级核算台账的审计。项目成本三级核算台账的建立是项目管理的基础工作，也是计算确定项目经济效益盈亏的合法依据，更是凝聚了项目管理人员心血付出的成果见证。项目成本三级核算台账要按照公司生产经营管理办法要求，既要反映项目成本费用的明细分类核算，也要反映项目成本汇总核算结果情况，便于项目经理及时掌控项目成本变化情况。主要是对项目成本三级核算台账的真实建立进行审计，促进项目部管理人员有凭有据地核算项目成本费用，及时与分公司相关部门核对月度数据，保证核算口径一致，成本费用内容相符。对不相符的内容数据要及时编制差异调整表，并且在下月的差异调整表中跟踪调整。
经济合同管理审计。经济合同是一切经营管理活动之源，项目部要在授权范围内合法、合理地签订施工合同、项目责任股份制经营目标合同书及各项分包经济合同，充分做到无合同不进场、无合同不结算、无结算不付款的原则。合同管理是项目成本三级核算的前提，无论是分包工程、材料采购、机械租赁、劳务竞标合同，都要登记台账管理，定期检查复核，了解各项经济合同履约情况及违约风险隐患。主要是审计项目部在签订各项经济合同时的评审工作，内容是否符合公司法律事务部的管理要求。
材料管理审计。施工材料成本占到工程总价的70%之多，是确定项目成本能否实现降低的主要因素，抓住材料管理，就抓住了项目成本三级核算的核心。主要是审计施工材料的采购、验收、耗用的管理工作，既要满足施工需要，又要合理降低材料库存。
一是材料采购审计。项目部在采购材料时要对材料供应商进行考核评价，确定有诚信、有实力的供应商为备选客户，通过竞价招标确定材料采购客户，签订材料采购供货合同。要详细登记供应商的预付款、供货金额、提供发票记录，及时办理材料入库验收和材料暂估验收手续，验收单的金额、数量要与发票或供货单复核，防止入库金额不一致的风险隐患，并与分公司财务定期核对暂估应付材料款数额及库存材料。主要是审计对供货商的诚信考核评价流程，施工材料采购的合理性、入库及时性，保证材料核算数据与财务部门库存材料金额相符一致。
二是材料耗用审计。项目部根据材料领用单汇总填报材料余额月报表，所耗用的材料要与当月施工进度整理表进行内容核对，防止完成施工进度形象部位与耗用材料不符现象。材料结余额要与分公司财务核对，防止形成账表差，影响项目成本核算的真实性。主要是审计材料耗用与完成的工程形象部位一致，项目材料耗用分析表与财务部门材料费数据一致。
三是材料盘点审计。月底材料盘点，反映项目成本三级核算真实性，保证耗料支出与进度收入相符；年底材料盘点，反映项目成本三级核算的差异性，对盘盈、盘亏材料及时查明原因进行处理，保持与分公司财务计算口径一致：工程竣工材料盘点，反映项目成本三级核算颗粒归仓，对盘点的实际材料与分公司财务的库存材料核对，并按照公司管理办法进行公允价调拨核算，真实反映项目成本费用。主要是审计材料管理工作的完整性，材料报表是否做到月底一致、年末相符，防止材料漏盘的现象。
劳务管理审计。劳务队伍是工程项目施工的基础，是完成高质量高效率施工任务的保证，加强劳务管理势在必行。劳务队伍的稳定是劳务管理的首要工作，既要体现人性化管理，还要体现技术化要求，保证与成建制的业务素质高的劳务队伍长期合作。充分前瞻性地考虑工伤保险索赔的风险隐患，加强与劳务公司合作，化解工伤索赔风险隐患。主要是审计劳务队伍的聘用考核、结算支付管理工作，保证劳务队伍合理竞价招标，杜绝围标哄抬价格的现象。
一是安全教育培训审计。建筑业领域是高危险行业，对劳务队伍必须进行入场安全教育，施工前技术安全交底，进行预防施工安全事故演练，强化施工安全意识。主要是审计施工作业前的安全交底工作及签字手续是否常态化、制度化。
二是劳务结算审计。依据一份合同一份结算原则，对施工任务书完成量进行验收考核，及时进行分部分项或者大包结算，与当月施工进度收入相匹配。主要是审计劳务分包结算工作的及时性，防止人为预提结算影响项目成本费用的真实性。
机械设备租赁审计。项目部根据网络施工图来编制三钢工具、施工机械设备租赁计划，既要保证施工工期需要，又要合理减少租赁时间，降低项目成本费用。对租赁材料、设备实行进出场管理，逐项登记租赁台账，防止多结少算的现象。主要是审计机械设备的租赁、结算管理台账工作，对大型危险源的设备要有专项验收记录，以及日常维护检修记录，保证安全可靠运行。
安全、技术、质量成本费用投入审计。为了建造优质品牌工程，在施工过程中按照施工组织设计要求进行安全、技术、质量的成本费用投入，在施工过程中遵循安全为天的原则，严格规范作业行为，强化安全防护演练；严格控制技术措施费用投入与项目成本的合理配比，既要保证工程项目优质优量，还要保证项目成本不亏损；项目部要充分创新施工工法，加大技术改造创新力度，加强质量检测，对细节管理进行QC目标管理，从项目管理的全过程、全环节进行入手，杜绝质量返工事故，全面实现项目成本降低的控制目标。工程项目竣工后，各项技术、质量、安全资料及时整理归档。主要是审计安全、技术、质量成本费用投入的合理性、真实性，各项费用事前计提上交的台账管理，事后结算审批返还的依据，各种资料收集归档及时性。
现场管理费用审计。项目部的管理行为需要耗费成本费用，加强现场管理费的过程管理，逐笔登记各项管理费用，尤其是分公司下转的折旧费、企业负担劳保统筹等费用，要及时与分公司财务部门核对，并办理确认手续。对项目部已登记台账的成本费用，而分公司未反映登记成本费用账簿的应该标识出来，在以后跟踪核对，保证项目成本三级核算台账与分公司财务部门的二级成本核算账簿一致相符。主要是审计项目管理成本费用支出审批性，尽量降低非生产成本费用发生，实现项目成本降低最大化。
工程项目竣工结算审计。工程项目竣工结算是施工管理过程中的重中之重工作，是保证项目部劳动成果颗粒归仓的过程。项目部首先要认真梳理生产报量台账，结合材料采购消耗台账，依据“以收入找支出、以支出找收入”的原则，全面盘点工程项目施工量，充分考虑施工过程中的签证变更工程量，并且以实际成本为结算底线，全力以赴做好工程竣工结算工作。分公司生产部门要及时介入指导服务，提供最新材料差价调整依据，对报送甲方的竣工结算书要复核检查，以防量漏价低的现象，积极跟踪配合社会审计部门的对量工作和质疑答复，保证工程项目竣工结算取得最好结果。主要是审计工程项目竣工结算流程，是否全面完整地统计工程量，按最新人工、材料调整价格文件找差，全程跟踪竣工结算审核过程，及时把控结算结果。生产部门报量与财务部门核算都要与竣工结算额核对一致，防止超报、少报的现象。
工程项目竣工考核审计。工程项目竣工考核既是全面盘点项目部的经营结果，也是评价项目部管理人员经营管理的效果性、效率性，对项目部管理人员的辛勤劳动付出给予肯定评价。在工程项目竣工结算完结时，必须终止项目成本费用的发生，通过项目成本三级核算台账，确认项目责任成本的收入和项目成本的实际支出，计算出项目风险金的实现额，向分公司提交项目终结兑现的申请。分公司依据所签订的项目责任股份制经营目标合同书及时进行考核，复核确认项目成本收入及成本支出，对项目部实现的项目风险金要进行绩效考核，充分体现客观、公平的原则。分公司要按照国家税法规定，要足额代扣代交个人所得税，将剩余的项目风险金及时履约兑现，切实增加项目管理人员收入，充分调动项目部管理人员进一步引深开展项目成本三级核算工作的积极性，滚动地推进项目成本三级核算工作不断创新提升。主要是对工程项目的经营结果审计，评价施工项目经营管理的效果性和效率性，及时履约项目终结兑现，促进项目成本三级核算工作进一步引深落实。
（作者单位：山西省第三建筑工程公司）
◎本栏目主持人：李香玉