薛爱玲
（中交第三公路工程局有限公司建筑工程分公司，北京 100029）
摘 要：施工企业的应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，包括应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款作为施工企业重要的流动资产，其款项的正常收回影响了施工企业的资金使用效率以及施工进程，对企业的经营十分重要。本文在研究施工企业应收账款的存在问题基础上，给出相应的建议，以引导施工企业对应收账款的管理。
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关键词 ：施工企业；应收账款；管理
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0145-02
一、引言
目前，我国大部分施工企业的财务报表中都存在大量的应收账款，这些账款主要来源于两部分，一部分是拖欠的工程款，另一部分是垫付的材料费等。而且，这些款项的期限短则三年，长则高达十年之久。期限长、数额大的应收账款给施工企业的经营带来了巨大的困难。究其原因，首先，施工企业在投标前，为了在激烈的行业竞争情况下能顺利的揽到工程，没有对建设单位的财务状况、资金周转、信誉等因素做充分的调查分析，加大了施工企业的应收账款风险，使得大量资金难以收回，影响到正常施工。其次，施工企业在与建设单位签订合约时，对可能出现的纠纷，未能做出明确的责任归向，以致于一旦出现施工纠纷，对方推卸责任，拒不承担资金损失。另外，施工负责人只注重施工的完成情况，因为这与其工资挂钩，而忽略资金的收回情况，致使大量资金无法收回而得不到管理。以上因素都导致了施工企业大量应收账款的产生，而现实生活中，对其管理过程中也存在着诸多问题，使得施工企业的应收账款不少沦为呆账、坏账，给企业的经营带来了风险。
二、施工企业应收账款管理中的问题
（一）缺乏对结款方的资信调查
目前，随着我国经济发展水平的提高，人们对生活生产设施的需求增加，越来越多的企业加入到施工行业，使得该行业的市场竞争日趋激烈。为了在众多的竞争对手的压力下，获得一定的市场份额，不少施工企业都急于揽到建筑单位的工程，而忽视对结款单位的资信调查。首先，在签订合约前，没有通过一定的市场调查，来分析该公司的财务情况，判断其是否有能力进行还款，也没有调查该公司以往的还款信用，来判断其是否会按期还款。其次，在签订合约，开始施工后，没有对结款方的财务与信用情况做持续的追踪，一旦对方的还款能力和还款意愿降低，比如，对其应付的部分款项有没有进行拖欠，或者该公司的还款能力有没有发生变化等，施工是否还要继续进行，有没有相应的应对措施。结款单位的资信能力是应收账款问题的产生源头，不少施工企业正是因为对源头问题没有予以重视，才引发了大量不良应收账款的产生，降低企业资金的流动性和使用效率，进而影响到施工企业的生存及长远发展。
（二）缺乏应收账款的管理制度
大部分施工企业认为其主要工作就是施工作业，没有意识要对应收账款进行管理，他们想当然的认为应收账款都会在约定期限内被收回，没有考虑过一旦收不回会有什么样的后果，以及该如何解决。因此对于应收账款的管理，施工企业没有建立相应的制度，使得实际操作过程中经常出现无章可依的情况。各大部门之间，比如财务部门与施工部门，沟通的力度不够，使得资金的使用与会计核算之间脱节，未能及时发现应收账款中存在的问题。对于应收账款的金额、期限没有做出相应的规定，使得金额巨大、期限过长的应收账款大量存在。针对那些快到期或者已经到期的款项，施工企业也没有相应的催款措施等等。这些具体管理制度的缺失，使得应收账款一旦形成，施工企业便不再对其管理，任由其被恶意的拖欠。如果款项不大，尚不足以影响施工企业的经营，该问题不会得以重视。而当拖欠款项数额较大，企业的日常施工无法继续进行时，再来解决该问题为时已晚。
（三）缺乏相应的内部激励机制
施工企业中，上到领导下到普通施工人员，都没有形成管理应收账款的意识。对他们来说，降低施工的成本，实现工程量的增加才是最重要的，而往往忽略了资金得到合理管理，也可以降低成本。另外，施工企业为了激励员工，将他们完成的工程量与工资绩效挂钩。这在某种程度上造成了施工人员只注重工程量的多少，而不在意付出的资金代价。一旦工程竣工，他们按照工程量获得工资，后续的应收账款的收回已经与他们无关。因此，施工人员完全不会考虑到应收账款的风险及收回情况，甚更有些为了追求更多的工程量，施工过程中加大应收账款的投入，造成大量款项积累以致无法全额收回。
（四）缺乏相应的会计监督
施工企业在对应收账款的管理过程中，没有充分发挥会计监督作用。这表现在，对应收账款的会计处理不清晰。一部分施工企业只是将其应收账款的金额、期限记录到相应时间的会计报表中，没有按照账龄对应的数额进行分类。有些企业即使对其做了分类，也没有对其做出相应的会计处理。另外，施工企业没有形成定期对账和清账的习惯。现实生活中，由于部门之间的沟通脱节，时常会出现资金的给付与核算脱节，或者施工单位与结款方在验收、付款上存在时间空间的差异，会出现一些误差。施工企业长期不对账，就无法对这些情况进行最及时的会计处理，留存相应的凭证。到最后结款的时候，对方一旦推脱责任，企业无力证明，只会蒙受损失。而施工企业没有建立坏账清理制度，对于那些长期没有收回的账款，比如一些账龄在10年以上的应收账款，其收回可能性已经接近于零，会计人员还没有将该类款项从账面上清理掉。这违背了会计核算的谨慎性原则，造成了企业资产的高估。
三、施工企业应收账款的管理措施
（一）加强对结款方的资信管理
施工企业想从源头上尽量减少不良贷款的产生，就需要加强对结款方的资信管理。首先，要确保对方有一定的偿债能力，即结款单位的经营状况良好，有足够的流动性资金。其次，做好市场调查，评价该单位以往的还款情况，包括是否按时偿还，是否有不合理的拖欠历史。另外，签订合约时附上抵押条款，即结款单位需要提供相应金额的资产进行抵押，施工企业才与其签订赊销合约。最后，对结款单位所处的经济环境予以分析，研究是否有因素影响其正常还款。施工企业需结合上述因素，对具体的因素设置权重，来综合判断结款方的资信等级。并且，要全面了解最新信息，来对结款方的资信等级做出更新。并且在信用等级的基础上，对不同信用级别的结款方设置不同的付款要求，比如对信用状况良好的结款单位给以一定的优惠，不需抵押、合理的延期付款期限以及现金折扣等。对于信用状况不好的结款方，对其抵押物的数量、金额等要求严格要求。那些资信情况比较恶劣的，坚决不与其合作。长虹公司虽不属于施工行业，但其在应收账款管理上的经验值得学习。长虹公司通过建立应收账款内部控制系统，调查与评价客户的资信情况，并对其进行存档。在签订合约时，制定不同的信用条件。长虹公司根据这些措施，有效控制了应收账款的风险。
（二）建立完善的应收账款管理制度
一套完善的应收账款管理制度，要包括信用标准和收款政策两方面。该制度要对合作方的信用标准做出明确的规定，根据科学的方法对客户进行信用级别的划分，并规定什么级别以上的客户才与之合作。合作过程中，不断更新结款方的信用情况以及财务情况，判断其是否有足够的资金用于还款。一旦发现结款方偿债能力或者偿债意愿降低，需要按照应收账款管理制度中的收款政策对该笔款项及时进行处理，比如定期寄出对账单与催账单等，将损失降到最小。比如某建设集团有限公司就通过建立应收账款管理制度，明确每个部门在收回账款过程中的责任。财务部门处于监督位置，对应收账款进行综合管理，并负责督促业务人员进行款项的收回，而不是直接向结款方收款，并将款项收回情况与业务人员的工资绩效挂钩，以督促其工作。业务部门处于被管理监督的地位，有来自财务部门的监督压力，必然会与结款方密切联系，做好款项收回工作。
（三）完善内部激励机制
施工企业首先要重视应收账款的管理，在企业内部加强应收账款重要性的宣传，使上下部门形成相应的管理意识。另外，完善各个部门的业绩考核制度。工作人员要对应收账款的收回情况加强监督管理，在款项到期或即将到期时，做好催收工作。一旦发现某笔款项的收回可能存在问题，要及时与相关主管部门进行沟通，做好款项的催收工作，必要时联系仲裁部门，随时准备进行抵押物的公开拍卖。另外，施工人员的工资不仅仅与其完成的工程量挂钩，更关联其经手应收账款的收回率，以防施工人员为了刻意追求工程量而牺牲资金安全。并制定一套奖惩分明的激励机制。对于那些注重应收账款安全、收回款项积极的员工，给予一定的精神和物质奖励，并在企业内部公开对其进行表扬，以在企业内部形成激励效应。而对于那些只重视工程量多少，造成大量的款项无法收回的员工，要对其进行扣除奖金等惩罚。情节十分恶劣的，要坚决予以开除。
（四）加大会计监督职能
施工企业的会计人员应该针对不同的结款单位，按照账龄对应收账款的金额做出分类明细，并定期更新该款项金额、期限的变动情况。然后将情况及时反馈给部门主管，为结款单位的资信等级评估提供依据。会计人员还应做好及时对账、清账工作，及时记录资金往来情况。定期向拖欠应收账款的结款单位提交催款证明。对没有超过约定期限的结款单位，主要是获得双方确认的对账单，留作日后的收款凭证。对于超出期限还没有付款的借款单位，向其发出对账单与催款证明，催促其尽快还款。必要的时候，需要登门拜访，了解对方的财务情况，对于那些已经无力偿还的单位，要求相关部门将其抵押资产做公开拍卖处理。对于已经形成呆坏账的应收账款，要将其从企业的资产负债表上及时清理掉，做相应的坏账处理。总之，要积极发挥会计在应收账款管理过程中的监督职能，将施工企业的损失降到最低程度。
四、结论
施工企业的应收账款作为其流动资产中占比较大的一部分，其款项的收回情况影响了资金的使用效率与资金的安全性，进而影响到企业的施工过程。如果该笔款项数额过大、期限过长，就会降低施工企业的资金流动性，甚至会危及到企业的生存。现实生活中，由于施工企业未能做好建筑单位的资信调查以及合约签订等因素，使得施工企业的应收账款大量存在。而对于应收账款的管理过程又存在诸多问题，比如缺乏对结款方的资信调查、相应的应收账款管理制度缺失、内部激励机制不完善以及会计监督薄弱等，这些问题都造成了大量的应收账款得不到合理的解决，使施工企业的资金被大量、长期占用，降低其资金的使用效率。本文就这些问题，给出了相应的解决措施，如建立合理的资信制度、完善应收账款的管理制度、建立内部激励体制以及发挥会计监督职能，以引导我国施工企业对应收账款的管理。
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参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].中国财政经济出版社，2013.
[2] 曲冬梅.浅谈本公司应收账款管理存在的问题及对策[J].财经界（学术版）.2013（03）.
（责任编辑：陈喜辉）