潘 旭
（江苏兴鹏基础工程有限公司，江苏 南通 226001）
摘 要：企业集团是由若干具有资本和产权联盟性质的企业形成的经济联合体，企业集团内部共享企业之间的利益、建立统一的经营战略和发展目标。为了适应高速发展的市场经济环境，大多数企业集团建立了财务控制体系，但是我国企业集团建立的财务控制体系尚不完善，存在问题。为此，企业集团需要建立有效的财务控制体系，完善财务控制和监督。
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关键词 ：企业集团；财务控制 监督
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0075-02
一、引言
在世界范围内，市场经济的高速发展带来了更多的企业集团，企业集团是国家间竞争的主要手段。为快速提高我国在全球的经济地位，需要抓紧实力较强的企业集团。而我国企业集团的子公司都属于独立的法人实体，这不利于企业集团的控制子公司和企业集团内部的企业间融合。所以，企业集团必须建立有效的管理控制措施，加强对子公司的控制。其中，财务控制和监督体系是这些管理控制措施中最基本的手段，因为财务控制和监督体系是全过程控制，贯穿于企业集团的每个环节。
二、企业集团财务控制的模式分析
（一）集权式财务控制
集权式财务控制是母公司的掌握子公司的所有财务控制和监督权，子公司的经营业务只是母公司经营业务的延伸，子公司要严格服从母公司的统一规划和管理。集权式财务控制的特点：企业集团的所有决策由母公司制定，既有利于企业集团降低成本，还可以实现企业集团内部整体利益最大化，保持财务目标的统一。
（二）分权式财务控制
分权式财务控制是子公司根据宏观经济环境需要和市场变化调控日常财务决策权和管理权，而母公司只是控股公司，只保留涉及企业集团整体利益的重要决策权和管理权，采用间接管理的方式管理子公司。分权式财务控制的特点：子公司相对独立，在融资决策和成本费用等收支有实际的决策权，可以调动各子公司的生产和管理的积极性，而且决策周期短，有利于适应高度发展的市场变化和自身发展的需要。
（三）集权和分权式综合财务控制
集权和分权式综合财务控制是以集团的经营目标为关键点，集团重要决策权属于母公司，子公司拥有自主决策权等，根据市场和自身发展需要，母公司在一些子公司实行集权式财务控制，在一些子公司实行分权式财务控制。集权和分权式综合财务控制的特点：企业集团内部制定统一的财务控制制度和监督制度，并根据子公司的需要加以补充，有利于有效地避免财务风险。
三、我国企业集团财务控制存在的问题
（一）缺乏完善的监督机制和有效的激励机制
首先，在财务监督方面，企业集团的财务监督是一个繁琐而浩大的工程，只有建立有效的财务监督，才能避免虚假财务报告和财务欺诈，保护好股东和债权人的利益。而我国企业集团的监督体制还不健全，财务监督机制设计还不完善，委托代理行为导致管理层和治理层在职消费和隐形收入增加，企业集团对管理层和治理层还未能进行有效的监督。
其次，激励方面，我国企业集团激励措施有限，大多数企业集团采取薪酬的激励措施，股票市场的不稳定会造成股价波动，进而影响管理层的利益，而且薪酬的激励措施会使企业集团的利益与管理层的利益相脱节。我国企业集团一直以来，未能有效的把企业集团的利益与管理层的利益联系起来，在管理层决策时，管理层首先想到是自身利益而非企业利益，造成企业集团的损失。
（二）缺乏完善的财务决策体系
企业集团的财务决策权既不完全属于母公司，也不完全属于子公司，这就要区分不同财务决策权的重要性，母公司务必掌握企业集团的财务控制权。我国企业中，子公司具有较高的财管控制权和自由度，子公司的经营、筹资和投资活动缺乏相应的监督。首先，虽然子公司拥有较高的财务决策权会给子公司经营带来便利，但是子公司的财务决策权有可能将企业集团母公司架空。其次，母公司给予子公司较高的财务决策权会，子公司很可能为了自己的利益而损害母公司的利益。
（三）治理结构表面化
企业的所有权和经营权分离产生了公司治理，中国主要是法规式治理结构，以法规划分各层级的责任和权利，但这种法规式治理结构较难对企业的管理层形成约束。主要表现以下几个方面：其一，股东只有一定资格才能参加股东大会，大股东只会考虑自身利益，那么就会损害企业集团发展的整体利益和无法参加股东大会的小股东利益；其二，董事会中独立董事的独立性较弱，企业集团母公司的董事会成员多为企业集团的大股东，这样董事会的独立董事就难以发挥其独立性；其三，监事会未能进行有效的监督，监事会对企业集团的财务等部门和董事会监督，但在我国公司法规定监事会和董事会地位相等，监事会很难对董事会施行有效监督。
四、加强企业集团财务控制与监督的建议
（一）建立合理的激励措施和监督体系
首先，在建立财务控制激励措施方面，企业集团可以适当上浮薪酬激励的标准，实现长期激励管理层甚至是约束管理层的目的。管理层在职消费部分，可以预先设定一个在职消费可支出标准，多出部分按一定比例管理层自行解决，结余部分归管理层所有。在实行管理层持股方面，建立的持股激励措施应能将企业集团的长远利益和管理层的利益相统一；企业集团应建立动态收益比率将企业集团的长远利益和管理层的利益相统一，进而实现企业集团对管理层的有效激励。企业集团应根据企业的自身发展和行业特点建立有效的激励措施，调动管理层的积极性，实现企业集团的整体利益最大化。
其次，在强化财务监督措施方面，企业集团强化财务监督措施的关键是有效地规范企业内部审计。企业集团应建立和健全审计部门，并提高审计部门的地位和所属级别以及独立性；审计部门不再仅具有对财务资料审查和鉴证的查账功能，审计部门还要建立管理功能，对经营事项进行管理和评价，给管理层提供有用的建议；由事后审计向全程审计过渡，大多数企业集团的审计为事后审计，企业集团应发挥审计的提前预防和监督作用，对企业集团的费用变化进行审计，做好事前预防和控制，实现审计的全过程性，降低风险；提升审计人员的专业和道德素质，要充分防范企业集团的管理人员做出有利自身利益而非有利企业集团的利益的决策，审计人员需要具备较高的专业技能，以达到审计部门和人员对管理层的监督作用。
（二）完善企业集团的财务决策体系
企业集团是若干企业组成的具有产权联盟性质的联合体，其特点就是充分发挥企业集团的整体优势。企业集团应当根据企业集团的规模、企业集团的行业特征、企业集团所属的市场环境，合理分配企业的财务决策权，避免母子公司之间、子公司之间利益不同而导致的风险。为了适应高速发展的市场经济环境，大多数企业集团建立了财务控制体系，但是我国企业集团建立的财务控制体系尚不完善，存在问题。企业集团的层级结构多为复杂，信息传递和分享具有滞后性，企业集团应对子公司合理分权，比如涉及子公司日常经营业务等方面，这样会提高信息传递和分享速度，调动子公司员工的积极性；而母公司的职责是对子公司整体发展进行指导和监督，比如子公司管理层的营运资金管理设定限额制，超出一定限额需要上报母公司审批。企业集团的子公司应以提高整体企业利益为目标，当子公司的经济利益与整体利益不同时，应放弃子公司的自身经济利益而先满足整体企业利益。
（三）优化法人治理结构
首先，企业集团应建立以董事会为核心的现代企业制度，企业集团应当明确独立董事的权利和责任，保持独立董事的独立性。保证董事会在企业集团的领导地位，使董事会成为企业集团财务控制的领导者。其次，建立监督董事会的部门，比如审计委员会等，强化董事会自身的监督职能；企业集团应该对董事会实行问责制度，权利伴随责任，董事会成员要承担必要的责任，以加强董事会在财务控制的关键作用。
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参考文献：
[1] 周敬.加强企业财务监督与内部控制建设研究[J].企业研究.2013（01）.
[2] 王玉梅.加强企业集团财务控制体系研究[J].企业研究.2012（04）.
（责任编辑：陈丽敏）