董学惠
（黑龙江省大兴安岭韩家园林业局会计核算中心，黑龙江 呼玛 165126）
摘 要：在市场经济的推动下，现代企业的经济活动受到诸多因素的影响，尤其是成本在企业经营中扮演着愈来愈重要的作用，成本管理作为企业管理的一个重要组成，是企业能够加强自身经营管控，提高其经营绩效的路径之一。成本分析既在企业经济活动分析中发挥着中心环节的作用，又是企业能够做出正确经营决策的重要支撑。由于外部经营环境剧变以及竞争加剧，往往会导致企业经营的实际成本与目标成本差距较大，这为企业进行成本分析带来了一定的困难。鉴于成本差异分析在企业发展中的重要作用，本文旨在从成本差异分析的内涵出发，并分析企业在开展成本差异分析过程中所出现的问题，提出一些解决方法，帮助企业适应新市场的要求，提高其竞争能力。
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关键词 ：企业成本差异；分析；成本管理
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）16-0171-02
一、引言
企业的持续盈利与合理、健康的成本结构息息相关，成本分析对企业来讲，至关重要。市场经济的发展、竞争的加剧使得企业不得不通过进行成本分析改善其成本结构、降低经营成本，以求获得相应的竞争优势和持续收益。降低经营成本，提高企业的获利能力，是企业面临的重大任务之一。成本差异反映了实际成本与目标成本之间的偏差，目标成本是企业采用科学、专业的手段和方法对自身经营成本的合理预测，是企业经营的理想成本。企业采用各种手段和方法对成本差异进行一系列研究和分析，即对各种成本管控手段和技术进行综合运用，包括供应链管理、标准成本管理、业务流程重组以及价值工程等，可以找出成本差异产生的来源，并采取措施进行更正。加强企业经营管理、财务管控，一个重要工作就是要进行成本管理，即加强对经营成本差异进行分析，并做出相应的改变，以达到降成本增效益的目的。
二、企业成本差异分析的内涵及意义
成本差异，即标准成本的差异，是企业在实际经营活动中产生的成本与标准成本（目标成本）之间的偏差。目标成本是企业根据以往的经营经验、成本历史数据等资料并辅之相应的调查分析等活动，采用一定的技术而制定的成本，它是用来对企业经营效率、实际成本进行评价分析的企业经营预计成本。目标成本编制复杂、技术要求很强，能够保证其合理性。但企业在实际经营中，由于各种影响因素的变化、经营环境的动态性等，企业实际经营产生的成本必然与目标成本存在偏差，即产生成本差异。
企业开展成本差异分析进一步适应了市场经济发展的需求，这打破了我国以往的企业发展靠行业保护、竞争压力小、经营危机意识弱等现象，实行市场经济，并且逐渐放开管控将企业推向市场，可以使企业积极去研究分析市场，增强自身活力；不断对自身经营成本差异进行研究分析，使企业以健康的成本结构开展竞争。进行成本差异分析同样是劳动用工制度改革的客观要求，在企业薪资管理中扮演着重要角色，通过人工效益成本的差异分析，能够降低工资成本、提高生产效率。再者，成本差异分析还可以对企业经营管理存在的问题提供一定的借鉴，即企业往往忽略成本差异分析，对其缺乏明确的认识以及解决办法，加强成本差异分析能够提高企业的经营管理能力。成本的事前分析是指在成本未形成之前所进行的成本预测。进行事前成本分析，可使企业的成本控制有可靠的目标。成本的事中分析是指对正在执行的成本计划的结果所进行的分析。事中分析主要是为了进行成本控制，防止实际成本超过目标成本的范围。成本的事后控制是指对成本实际执行的结果所作的分析。事后分析主要是对成本执行的结果进行评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下一期的成本控制活动的开展。
三、 企业成本差异分析中的问题分析
（一）企业对成本差异分析认识不够
目前企业在成本管理中存在的主要问题是企业内部各层级对成本差异分析的认识不够，企业内部没有形成开展成本差异分析的氛围。在企业针对市场经济发展不断深化做出的应对措施时，其缺乏对适应市场经济的重视度，即企业在成本管理、经营决策时仍然是趋向于传统的经营意识和观念；再者，企业会忽略成本差异分析所带来的差异效益，并缺乏在差异分析基础上的实际有效的成本管控；企业在进行实际财务核算时，缺乏一定的规章制度对差异的核算与分摊进行约束，随意性较强，甚至有人通过成本差异的造假达到指标要求，成本真实性缺乏。
（二）无法确定费用差异的责任归属
在制造企业中，其成本大多集中在制造费用方面，因此对制造成本差异分析非常重要，即可以通过确定成本差异产生来源对成本加以改善。但是由于在进行计量时，企业是根据制造费用的实际与预算的差额来计算成本差异，这种计算方法无法直接反映出固定制造费用的类别和职能部门的花费情况，对企业开展成本控制管理造成一定的难度。在企业中开展成本差异分析时，如果只对成本差异总额进行计算，没有做更具体的分类分析，这对企业来讲，找到其控制点以及主要的差异来源，只能是泛泛而谈，无法发挥成本差异分析的作用。
（三）企业成本差异分析收集的实际数据不可靠
企业是一个由各个职能部门或事业部等组成的综合体，内部矛盾是一直存在的，各个部门由于自身的利益驱动往往与其他部门形不成良好的合作关系，供应链管理中的“牛鞭效应”有力的证明了这点。因此，这些障碍的存在使得企业的实际数据往往不可靠，存在着一定的偏差。再者，报送人员缺少经验，忽视对企业直接与间接人工成本的区分导致成本的不合理；最后，记录人员工作的疏忽可能会导致记录数据的错误，以致无法真实反映实际成本脱离标准成本的差异情况。
四、应对企业成本差异分析问题的对策
（一）提高企业对成本差异分析的认知
随着市场经济的发展以及现代企业制度的逐步完善，企业加强成本管理已经逐步提上企业发展的议程。合理降低成本，才能在优胜劣汰中生存。成本差异分析作为加强企业成本管理、完善内部控制的重要途径，必须受到广大企业的密切关注。在市场经济背景下，企业的经营管理要与大环境相适应，即企业内相关人员要提高成本管理意识，提高对成本差异分析的认知，通过成本差异分析，对企业的生产经营具体成本效益情况加以分析把握，以便企业能够有效实施成本控制。为保障企业成本管理活动合法合规，企业应当在现行法规下制定自身的规则制度，确保企业财务活动有法可循、有法可依。
（二）细化费用以及确定责任归属
通过成本差异分析不仅能够保证企业盈亏平衡，还能够使得企业分配责任，可以加快企业的现代化进程。企业在进行成本分析时应当按职能部门类别以及费用类别对企业的实际费用和目标费用加以反映。企业从实际出发，要求各部门把成本细分为各类费用以及预计金额，并将实际发生该类费用与预算进行对比，在此基础上记录对比情况并撰写报告。再者，在绩效考评时，将成本花费与其成绩结合起来，在确保责任的同时，能督促各部门开展成本差异分析，进一步降低成本；最后，各部门的成本要与企业的总体成本相联系，即保证各部门在制定自身的成本目标时考虑总体目标。
（三）加强企业内部工作管理
为保证企业成本数据的真实性，首先企业应当保证内部工作人员的素质和纪律，一岗一责，并完善企业的奖惩机制，确保工作人员能够合法、合规、耐心的工作。再者，要营造良好的企业文化，增强企业内部各职能部门之间的合作交流，保证信息共享。第三，在使用数据之前，将不同部门提交的相关数据进行核对，对比带有相关性质的两个或以上不同部门提交的数据，寻找双方之间的差异，再对数据原记录情况予以调查，以此来确保成本数据的准确性。通过成本差异分析, 找出实际成本与目标成本相脱离的原因，进而提高企业的决策能力，提高其市场社会效益和企业的经济效益。
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参考文献：
[1] 张索如.企业财务在成本差异分析中的特殊问题与对策[J].财会通讯.2013（32）.
（责任编辑：刘娇娇）