蒋 露
（成都工业学院 机电工程系，四川 成都 611730）
摘 要：建设项目跟踪审计在我国建设工程项目中已开展多年，但取得的成效不大，关键在于我国建设行业没有意识到跟踪审计工作的重要性。本文将从建设项目的开展阶段入手，论述跟踪审计在各个阶段的重要性，以及我国跟踪审计工作现存的一些问题。
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关键词 ：建设项目；跟踪审计；审计质量
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）16-0142-02
建设项目跟踪审计又称建设项目全过程跟踪审计，是指审计工作贯穿于建设项目运行的整个过程，对有关建设项目的各个工作阶段所进行的一种动态的审计方式。根据建设项目开展的程序来讲，建设项目包括可行性研究阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工验收阶段等过程，建设项目跟踪审计即指针对这些阶段所开展的具体审计工作。
一、根据建设项目进展跟踪审计工作介入时间点的不同进行划分
1.建设项目可行性研究阶段的审计
建设项目可行性研究阶段作为项目运行的前期决策阶段，对于这一部分的审计工作，其主要目的在于，确认可行性研究报告的准确性，核实建设项目运行的可行性。该阶段是决定拟建建设项目生死存亡的关键阶段。在此阶段，投资方通过对不同的建设方案进行技术、经济两方面的比较与审查，由此来抉择并选取具有执行性、能达到盈利目的的建设方案。若可行性研究报告在这一阶段获得批准，该项目即确认上马，批准的投资估算也即成为该项目的最高投资额，实际的投资额则一般以其为上限。这一阶段的审计工作质量的好坏，直接影响到整个建设项目的生死存亡以及建设项目实施阶段运行的可能性，直接关系到投资方的切身利益。
2.建设项目设计阶段的审计
建设项目设计阶段，是指工程设计人员将投资方的建设方案用施工图纸的形式表达出来，用以指导施工阶段工作的运行。这一阶段的工作将直接影响到后期项目实施阶段工作的进展。因此，对于这一阶段的审计工作，主要是指对建设项目的设计理念、设计方案、设计质量以及施工图纸等的审查，审查设计方案是否依据真实的勘察报告得出、是否具有可执行性、施工图的设计是否符合各类设计规范等。建设项目设计阶段是决定建设项目总投资的关键阶段。虽然这一阶段的费用仅占建设项目总费用的1%，但由于设计阶段工作质量的好坏，直接影响到项目后期施工阶段工作的开展，直接关系到建设项目的造价、工期、质量和使用安全等，对建设项目总费用的影响高达75%—95%。故开展建设项目设计阶段的审计工作不容置疑。
3.建设项目招标阶段的审计
建设项目招标阶段的工作，是指由建设单位或其委托的具有招标代理能力的机构主持，对有意取得该项目施工权的各单位进行资质、业务能力等各方面的比较，从而择优选取施工单位的过程。对于这一阶段开展的工程审计工作，主要是指对招标控制价标底编制的审查、对参与建设项目投标的各施工单位资质的审查、对施工单位提供的投标文件有效性的审查、对与中标人签署的合同内容的审查等。这一阶段的主要工作是择优选择施工单位、签订施工合同，而施工单位业务能力水平的高低、工程施工合同签订的水平，都直接关系到建设项目的后期运行，故对于开展这一阶段的工程审计工作也应得到重视。
4.建设项目施工阶段的审计
建设项目施工阶段是建设项目实体形成的关键阶段。这一阶段涉及到的人工、材料、机械众多，同时也是影响到建设项目投资额变化的重要阶段，加强这一阶段的工程审计工作刻不容缓。对于这一阶段的审计工作，主要包括：审查施工单位的施工组织设计是否合理、施工安全措施是否到位、施工条件是否具备、建设项目现场管理的真实情况、以及工程变更的真实性、签证的合法性与及时性、索赔的合理性、工程量计算的准确性等。建设项目施工阶段是形成建筑实体、体现建设价值、最终形成建筑产品的关键阶段，也是建设项目资金额投入最大的阶段，而影响这一阶段工作开展的因素很多，同时还存在许多未知的风险因素，因此，做好这一阶段的审计工作，有助于从根源上控制建设项目的总投资。
5.建设项目竣工验收阶段的审计
建设项目竣工验收阶段的工作主要是指，由工程审计人员执行，对建设项目在施工阶段中发生的资金的投入情况进行分析与汇总，得出建设项目实体的实际成本，为建设方支付工程价款提供依据。这一阶段的审计工作包括：审查竣工验收资料（包括工程技术、综合、财务资料）、审查建设项目实际完成工作量与计划完成工作量的符合性等。这一阶段的审计工作是进行建设项目财务决算审计的基础，关系到能否真实的反映建设项目总投资，能否如实的对建设项目作出正确的经济评价。
6.建设项目保修阶段和后评价阶段的审计
建设项目保修阶段的审计工作即：审计人员参与此过程，从而判断出出现质量该承担保修责任的一方，由此确定是否该扣除项目的保修金；建设项目后评价阶段的审计工作即：审计人员从环境影响、财务指标等方面入手分析，分析实际造价与可行性研究阶段的预期造价是否吻合，从而判断该项目成功与否。开展这一阶段的工程审计工作，有利于进一步核实建设项目的工程质量与社会效益，为评价该建设项目的执行与管理等能力提供依据。
二、建设项目跟踪审计工作中存在的问题
建设项目是一项庞大的工程，其实施的过程中参与的人员众多，使用的工程材料和机械不计其数。建设项目跟踪审计即要对建设项目从筹划开始，至项目竣工投产截止的整个过程中，与建设项目有关的各类资料、文件，与建设资金使用有关的各类材料、机械等进行全过程的动态审查，力图发现隐含的影响建设项目投资执行的问题，并及时的解决这些问题，避免造成不必要的麻烦。
开展建设项目跟踪审计的思想是正确的。然而，在实际的建设项目跟踪审计过程中，仍存在着许多的问题。
1.建设项目涉及到的工作阶段多，跟踪审计的重点不突出。在具体实施建设项目跟踪审计的过程中，由于建设项目包含的工作阶段众多，必然使得工程审计人员的工作量增多，从而造成审计工作的重点不突出，使得审计工作的质量无法得到保证。
2.建设项目运行的时间长，存在的不可确定性因素众多。任何一个建设项目，其工期历时少则几月，多则几年，有的甚至十余年，在建设项目开展的过程中，难免会遇上国家政策的变化、不可抗力的发生、设计与实际情况不符，无法施工等影响建设项目运行的因素，此外，还有一些我们无法预测的风险因素，这些都会影响到建设项目的跟踪审计，继而影响到跟踪审计工作的质量。
3.建设项目跟踪审计工作的开展，需要各方人员的努力配合。建设项目跟踪审计工作的开展，涉及到建设项目运行的各个阶段，审计人员需要和参与建设项目的各方利益主体打交道，获得真实、合理的审计资料，只有各方人员的共同配合，才能保证审计工作的正常开展，保证审计工作的质量。
通过以上的分析可知，要想保证建设项目跟踪审计工作的质量，只有通过建设项目参与各方的共同配合，同时突出跟踪审计工作的重点阶段和重点审计内容，以影响跟踪审计工作质量的不可确定性因素为指导，使审计人员具有针对性的目标、以主动的姿态参与建设项目的跟踪审计工作，发挥控制建设项目审计质量的作用。
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参考文献：
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[3] 梁卫萍.浅谈建设项目跟踪审计问题及对策J].经营管理者，2011，（21）.
（责任编辑：陈喜辉）