陈晓芳
（福建东辰综合勘察院，福建 福州 350005）
摘 要：随着“营改增”改革的步步深化，勘察行业的经营运作在很多方面都会受到该项政策的影响。鉴于此，本文将从勘察行业的角度出发，结合“营改增”对勘察行业的具体影响，在此基础上力争更好地同相关政策有效结合，在“营改增”后对勘察行业进行更加科学的税收筹划工作。
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关键词 ：营改增；勘察行业；影响；对策
中图分类号：F812 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）16-0138-02
一、引言
“营改增”是我国创新财政税收制度、落实结构性减税的重要政策之一。同其他行业相比，勘察行业具有其一定的特殊性，主要表现在工程周期较长、建设范围覆盖全国各地且地理位置普遍较为偏远等等。这些特殊性在税收政策上也将得到进一步的体现，我国实施营改增政策之后，客观来看税收制度将更加合理与完善，尤其是在取消重复征税之后，企业的税收成本会进一步降低，对企业获得整体能力的提升、实现长远健康发展有着积极而深远的意义。随着我国社会主义市场经济建设的不断深化，勘察行业的内涵和外延也都得到了一定的发展和延伸，从事勘察活动的企业也将业务范围延伸到了设计、检查等领域。鉴于此，本文将从勘察行业的视角出发，探讨营改增政策实施之后，可能会给该行业带来的影响，继而为勘察企业制定自身的税收筹划方案提供一些意见和建议，从而帮助企业降低实际税负，实现税后利润的最大化。
二、营改增对勘察行业的影响
（一）税负方面
一般来说，纳税人所需缴纳的增值税额是当期销项税同进项税之间的差额，鉴于此，勘察公司的可抵扣增值税额越高，那么所需缴纳的增值税就会越低，二者之间呈现负相关性。由此可见，勘察行业在实施“营改增”之后，其税负的高低与公司可抵扣的进项税额，也就是成本之间具有十分紧密的联系。从勘察企业的日常经营运作特点来看，材料、人工、劳务、机械设备、仪器仪表等是其主要的经营运作成本。从目前的发展阶段来看，我国的勘察企业大多属于技术密集型企业，人工费用占总体成本的比重较大，原材料费用、仪器设备二者产生的增值税进项税额可以抵扣。如果企业的外购劳务费用较低，那么纳税人实际所需负担的劳务成本抵扣额将降低。针对这些实际情况，勘察企业实际在可抵扣部分的投入会减少，客观上造成“营改增”后税负提高的局面。
（二）供应商和分包方的选择方面
“营改增”政策实施之前，根据勘察企业所提供的服务，应该征收营业税，从这个角度来说，税收负担的高低同企业所承担的成本之间没有必然的联系，仅同企业实际获取的收入相关。然而，在“营改增”政策实施之后，企业的实际税负不仅同收入相关，同时也和成本产生了直接的联系。根据我国的税收政策，取得符合条件的增值税专用发票是抵扣进项税的必备条件之一，因此，供应商的纳税人性质和是否能够开具抵扣进项税额所需的增值税专用发票，就成为了勘察企业挑选供应商过程中所必须要考虑的问题。同理，在勘察企业选择分包对象上，“营改增”实施之前，企业更多地考虑的是分包方是否具有国家要求的专业资质，而在“营改增”之后，除了必要的专业资质之外，勘察企业还会增设一项限制条件，即要求分包方需要具备一般纳税人资格。
（三）财务管理方面
“营改增”政策实施之后，由于受到增值税纳税区间的影响，增值税应税项目很难在较短时间内完成归集，针对勘察企业各个会计核算期间的利润核算难度也将进一步加大。“营改增”实施以来，由于勘察企业的实际运作模式和所面临的市场环境的双重影响，一般的中小型供应商往往难以开具能够用于抵扣进项税额的增值税专用发票，如果由于此类原因导致改革之后勘察企业的实际税负上升，那么这也与我国推行“营改增”政策的初衷相违背。从另一个角度来看，“营改增”实施之后，勘察企业的各类费用（比如办公费、差旅费、水电费等等）如何在应税和非应税项目之间进行科学合理的分配，也已经成为了勘察企业财务管理工作的重要课题。
三、勘察行业应对营改增的对策
（一）深入学习，充分利用各类税收优惠政策
我国“营改增”政策中有明确的规定，对营业税的原有优惠政策进行延续，也就是说，勘察企业在进行自身的税收筹划过程中，可以重点把握这一优惠政策。更为重要的是，“营改增”政策中，还会勘察企业的税率进行了一定程度的优惠，企业在实际税收筹划工作中也可以对此加以利用。另一方面，勘察企业在进行增值税纳税筹划时，还需要选择合理的纳税人身份。具体来说，增值税缴纳过程中，存在一般纳税人和小规模纳税人两种身份，不同的纳税人身份将对企业的纳税筹划工作产生直接而深远的影响。首先，勘察企业中，如果应税销售额已经超过了小规模纳税人的标准，那么可以采用税收比较的方法进行纳税筹划工作。其次，健全、完善的会计核算制度是勘察企业申请一般纳税人资格的必要基础，并且还需要有专业素质扎实的会计人员具体从事财会业务，这类人员配置都在一定程度上加大了勘察企业的财务核算成本。与此同时，获得一般纳税人身份之后，企业的增值税征收管理较之以往将更加复杂，如果管理不善，将会给纳税成本带来不小的压力。鉴于此，对于“营改增”之后勘察企业纳税人身份的选择问题，企业应该进行充分论证。
（二）加强对合同条款的审核和商务议价
一方面，勘察企业要加强对合同条款的审核和预判。具体来说，企业的财务部门需要在审核经营合同的过程中，更有针对性地对开具发票种类、时间、付款金额、付款时间等内容进行详细的审阅。除此之外，对于一些目前还暂且没有实施“营改增”的勘察业务，在签订相关合同的过程中，要注意将“营改增”后的涉税条款进行明确的提前约定，以便提高勘察企业的预判性。另一方面，在现行的增值税链条抵扣的环境下，再加之相关税收环境、法规的建设还不是十分完善的情况下，勘察企业营改增之后的实际税负往往都有所上升，因此在商业谈判中，企业可以从减轻增值税税负的角度出发，尽可能提高销售价格，降低采购价格，从而缓解税负上升对企业经营管理的影响。
（三）完善财务管理模式，规范会计核算工作
面对“营改增”实施后的各项客观要求，勘察企业必须进一步完善财务管理模式，规范会计核算工作，以便为税收筹划的实施打下坚实的基础。一方面，企业应该用“报销付款”取代长期劳务合作形成的“预付款”，这样做可以在较短的时间内取得增值税的抵扣凭据，继而实现针对成本费用的有效归集，不仅可以对企业税负进行有效调节，同时还能够更加直观地体现出各个项目的收益情况。针对勘察企业内部所有公共费用的分摊，可以考虑将其纳入增值税的应税项目中去，能够达到节税的目的。另一方面，勘察企业还要重视对会计基础工作的进一步规范。“营改增”之后，不论是销项税额的计算还是进项税额的抵扣，说到底都需要财务人员的准确核算。鉴于此，勘察企业需要组织相关人员深入学习我国增值税的核算发展，根据企业的实际情况，制定出恰当的税金体系。由于“营改增”对勘察企业财务管理工作的影响是多方面、多角度的，因此，重视单位内部财务、税收数据的统计、分析和处理工作，就显得尤为重要。
四、结语
随着我国社会主义市场经济建设的不断深化，各行业都相继出台了一些税收优惠政策。营改增的实施，对降低企业税负，提升企业市场竞争力具有积极而深远的意义。勘察企业为了实现高速、稳定的发展，就需要从根本上重视自身的税收筹划工作，杜绝偷税、漏税的现象，科学防范税收风险。与此同时，勘察企业还需及时学习国家发布的各类税收优惠政策，认真专研，并根据自身的实际发展需要进行纳税筹划。
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（责任编辑：陈喜辉）