岳东宇
（西安文理学院商学院，陕西 西安 710065）
摘要：外币报表的折算问题从产生到现在一直是国际会计的四大难题之一，折算不仅要增强财务报表的可比较性和效用性，还要在选择折算方法上做到与外币交易会计处理方法相互协调一致，因此选择恰当的折算方法显得尤为重要。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：外币报表折算 现行汇率法 时态法 现实选择
中图分类号：F231文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）19-0171-02
一、外币报表折算的概念及目的
外币报表折算是指将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的财务报表的行为。一般来讲，外币报表折算只是改变反映报表的货币单位，不改变报表项目之间的关系。
外币报表折算的目的有两个：一是为了提供特种会计报表，向其他国家的报表使用者提供本企业的会计报表，满足习惯于不同货币观念的报表使用者阅读；二是为了编制跨国公司的合并会计报表。
二、外币报表折算方法概述及评价
在进行外币报表折算时主要解决两个问题：一是折算汇率的选择；二是外币报表折算损益的处理，经常使用到的有两种方法现行汇率法及时态法。通过以下案例对此两种方法进行对比分析。
新南公司于2013年1月1日投资100万美元在美国设立一全资子公司——乐思公司，当日乐思公司购入70万美元固定资产。在日常经营过程中乐思公司按先进先出法进行存货核算，期末存货80万美元则是在2013年第四季度一次购入的，购置日汇率为1美元＝6.28元人民币，2013年1月1日的汇率为1美元=6.32元人民币，2012年12月31日的汇率为1美元＝6.29元人民币，2013年平均汇率为1美元＝6.30元人民币，乐思公司股利支付日汇率为1美元＝6.32元人民币。乐思公司2013年12月31日的利润表和资产负债表按照表1、表2所示分别使用现行汇率法和时态法折算出的结果是不一致的。
通过表1和表2中使用的两种不同的折算方法可以得出以下结论：
1、无论哪种方法，利润表各收入费用项目均采用2013年平均汇率6.28折算，“支付股利” 项目按股利支付日汇率6.32折算，实收资本按收到新南公司投资日汇率6.32折算。
2、现行汇率法下资产负债表的资产、负债项目均按2012年12月31日汇率6.29折算，“留存收益”根据利润表的“期末留存收益”项目折算数填列。资产负债表各项目的年初数根据上年折算报表的年末数填列。
3、如果按时态法对该企业的利润表和资产负债表进行折算，现金和应收账款应付款按现行汇率6.29折算。总之从上述表格来看，不论是利润表中的净利润和留存收益，还是资产负债表中的总资产，如果按照时态法进行折算，其总值会大于现行汇率法。
三、我国企业外币报表折算方法的选择
外币报表折算是一个计量变换的过程，不能改变计量项目的属性和计量基础，只能改变计量单位。采用时态法进行折算时，能够吸收现行成本计量模式的优点，如对部分资产按重置成本几家、对投资和存货采用成本与市价孰低原则等，使得折算的资产、负债与交易发生时的计价基础相一致，具有一定的灵活性，因此在我国，时态法是企业进行外币报表折算时的第一选择。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 刘海云.探讨外币报表折算方法的选择[J].中国注册会计师，2012，（9）：57-68.
[2] 刘珍秀.试论我国外币报表折算方法的选择[J].东方企业文化，2011，（6）：36-40.
[3] 王军法.外币报表折算方法选择之我见——简评时态法与现行汇率法[J].财务与会计，2011，（2）：124-128.
[4] 孙丹.我国外币报表折算方法探讨[J].合作经济与科技，2011， （4）：61-72.
（责任编辑：刘娇娇）