沈红
（南通天元税务师事务所有限公司，江苏 南通 226000）
摘要：经过改革开放30多年的大浪淘沙，我国的企业在经历风雨的洗礼中不断成长壮大，特别是加入WTO后，无论是国有企业还是私营企业都争相走出国门，面向世界市场开疆拓土，在激烈的国际市场竞争中崭露头角，意欲在世界市场中分得一杯羹。企业对外投资形式由单一向多样、由一元向多元、由低级向高级不断迈进。然而风险与机遇并存，如何加强企业对外投资的内部控制成为越来越多企业面临的问题，引起企业领导者越来越高度的重视。
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关键词 ：对外投资；内部控制；政策建议
中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）19-0128-02
一、企业对外投资的形式
对外投资是相对而言的，投资在地域范围内的一种划分方式，按投资地域分为国内、国外两个部门时，投资于国外的有形和无形资产都称为对外投资。我国对外投资的形式是一个由单一向多样、由一元向多元、由低级向高级不断发展变化的过程。归结起来主要有直接投资、间接投资、合资合作、兼并投资等多种对外投资形式。随着世界经济一体化的迅猛发展，投资也成为规模化扩张的一个重要途径，2008年美国金融危机、以及由此引发的“欧债危机”，中国在此期间2009年成为世界第一大外汇储备国，2013年经济总量跃居世界第二，经济发展扔蒸蒸日上。中国在海外的经济实力凸显，海外并购现象也逐步显现。2013年2月26日，迄今为止中国企业最大的一笔海外收购正式收官，中海油以151亿美元的巨额“聘礼”终于把加拿大“新娘”尼克森娶进了门。虽然我国企业的境内外投资数额巨大，举动频繁，但企业对于对外投资的内部控制仍然存在着一些问题，需要管理层加以重视。
二、企业对外投资内部控制存在的问题
（一）风险识别能力差
我国企业走向国际市场的时间并不是很长，在激烈的海外市场竞争中面对变幻莫测的市场环境不能应对自如，缺乏市场的认知能力和识别判断能力。特别是缺乏对投资项目的可行性、风险性、收益性、科学性、合法性、可控性等各方面的体制机制模式建构，导致了我国企业海外投资项目的风险识别能力和化解风险的能力很差，在面对金融危机、经济危机、社会危机时不能很好的保护自己，损失严重。
（二）会计审计制度欠缺
我国企业在对外投资方面的财务管理制度很不完善，主要表现在一下几个方面：首先，在货币资金方面对外直接投资时一般缺乏预算、审批、付款、对账等程序，对发生的每一笔款项一般都缺乏对账依据，现金的流动性很差；其次，用有形或者无形资产对外进行投资时，往往缺乏资产评估过程，不能准确的确定有形或者无形资产究竟占投资的多大比例，缺乏评估机构的资信评估和认证机构的认证，一旦遇到企业破产或者清产核资时往往会损害我国投资者的利益；再次，转账手续不完备，当企业进行无形或者有形资产的投资后，没有很好的做到会计的入账工作；最后，审计工作一般也不是很完备，缺乏对投资项目的有效记录，我国的审计工作和国外的审计工作没有很好的对接，相互扯皮现象时有发生。
（三）人员安排不合理
现代企业的公司制改革使得企业法人治理存在委托代理关系，在这种委托人代理人信息不对称的情况下，特别是国企有企业代理人的权限非常大的情况下，往往缺乏对企业代理人严格的制衡机制，导致了一个人说了算、企业的事一个人决定、审批决定权一人包揽的现象时有发生。责权利关系不明确，企业投资项目的审批、财务、会计、审计、决策、批复等重要环节和关键决定权集中在少数人手中，缺乏专人专职专责的人员安排。
（四）现代企业制公司制度的优越性未能充分发挥
现代企业制度的基本组织框架为企业决策、支持、控制系统的发挥起到至关重要的作用，然而我国企业对外投资的内部控制过程，缺乏现代企业制度的制衡机制和约束审查机制，董事会、职代会、监事会的职责权能没有有效发挥其作用。决策权有高度集中化的趋势，董事会有被架空的嫌疑。一旦所有权和经营权集于一人之身，董事会成员的话语权就会被弱化，企业利益就可能受损，风险就容易出现，项目就容易破产。
三、企业对外投资加强内部控制的体制机制
通过以上分析可知，我国企业包括国有企业、民营企业在进行对外投资时遇到了各种各样的窘境和不利因素，自身存在很多缺陷。企业的海外投资的内部控制机制不健全是风险产生的深层次原因，因此，加强内部控制体制机制建设是企业的当务之急。
（一）建立风险预警机制
建立风险预警机制是降低投资风险的关键。这一预警机制是独立于企业运营过程的对企业投资、审批、运作、管理、核算、利润分配等的监督检查系统，由独立的部门来完成。首先，各个部门都应要提高风险意识，并及时把部门现存信息和存在风险反馈到预警部门，由预警部门做出应急预案；其次，项目立项、审批、建立、运营等各个环节都应纳入预警机制中，保证投资各环节的有效性、科学性；再次，会计审计制度的预警机制，对财务的收支、管理、运用也要纳入预警机制中，企业应根据自身的资金状况和抵御风险的能力合理设定预警阀值。通过预警机制的建设提高企业的风险识别和认知能力，及时应对变幻莫测的市场风险，提高企业在国际市场上的竞争力。
（二）财务管理制度创新
财务的状况关系着企业的命运，一个优秀的企业之所以能够长盛不衰很大程度上都归结于建立了良好的财务管理制度。古人云“凡事预则立不预则废”，财务管理制度对企业的经营和未来的发展目标都有很好的指导作用，因此，在对外投资的过程中，加强财务制度创新管理是内部控制的重要一环。
首先，对投资项目实行跟踪管理。资产管理部门对股权、债权投资的日常管理和投资单位的盈利情况、资产负债状况、利润分配状况、会计审计状况实行跟踪管理，对于违规操作资产管理部门应会同会计、审计部门提出处理意见，及时上报董事会审批。对投资项目的处置要制定处置分析报告，并交由董事会审议，对收回资产进行核实、对转让资产进行评估也交由董事会审议备案。其次，对投资活动进行完整的会计核算。对投资项目进行资产形式分类管理，比如可分为现金投资、债券投资、股权投资、机器设备投资等形式，按照分类建立明细账簿，并按照项目类型不定期进行清查。
（三）人力资源管理科学
建立人才选拔、录用、淘汰的人员流动机制，不断为企业注入新的活力，同时又要防止优秀的人才流失。建立人员晋升、培训等的激励机制。根据职位要求和员工特点合理配备人员，使人尽其才、物尽其用。确定每个职位的义务和责任，努力做到责任到人和专人专责。企业文化对企业发展能够起到很好的指导和引领作用，因此应在企业员工内部做好企业文化建设工作，以优良的企业文化指导员工的行为。
（四）组织结构安全高效
明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责权限并合理分工，避免内部人控制和权力集中。尤其是要避免董事会被架空、越权越级管理和以权谋私等现象的发生。提高信息透明度和传达速度，确保传递信息的有效性、及时性。信息时代的管理模式是扁平式的管理模式，这种体系结构将每个员工融入到风险管理体系中。充分发挥监事会对董事会的监督作用，做到董事会、监事会和经理层的权利制衡。
四、小结
企业对外投资是企业国际化战略的必经之路，对外投资是根据企业战略发展规划做出的项目调研和项目的可行性以及项目审批、执行、监督等活动。内部控制是在企业文化建设和高素质人才培养基础上形成的一系列制度设计，内部控制应遵循目标明确、相互牵制、权责分明、责任到人、协调配合、顾全大局、经济高效的原则。在会计审计方面按照财政部的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》有关规定，对外投资内控制度关键控制点应包括：投资项目立项、评估、决策、实施、检查等内容。通过企业对外投资的内部控制制度的完善降低企业对外投资的风险，实现企业盈利水平的提高，从而提高企业在国际市场竞争中的竞争力和知名度。
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参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].经济科学出版社，2014.
（责任编辑：陈喜辉）