贾 坤
（大庆市第十七中学，黑龙江 大庆 163414）
摘 要：中小学教育作为我国的基础型教育，是国家重点支持和发展的部门，国家对中小学教育的投入也在不断加大，因此，如何保证财政资金的安全和使用效率，必然引起有关部门的重视。目前来看，中小学的内控管理存在很多问题，亟待解决，本文总结了目前内控存在的缺陷，并在此基础上提供了建设性的意见。
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关键词 ：中小学；内部控制；缺陷；建议
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）25-0264-02
一、引言
我国历来非常重视中小学教育，并且给予了很大的财政支持，数据显示，2013年中小学的国家公共财政支出已达到9272.2亿元。但是，财政资金的安全问题引人担忧，例如，近几年来，中小学私设小金库、贪污腐败的案件时有发生，这对中小学的内控管理带来了很大的挑战。2012年，财政部颁发了《行政事业单位内部控制规范》，提出了内部控制的目标保证单位经济活动合法合规、资金安全和使用效率、财务信息真实完整，有效预防舞弊和腐败、提高公共服务的效率和效果，并且规定行政事业单位必须建立健全内部控制制度，这对于中小学的内控制度建设提供了参考思路。
二、目前中小学内部控制建设存在的缺陷及原因
（一）内控管理意识淡薄
在中小学里，上至学校领导，下至普通教师员工，内部控制的意识普遍不足。这是因为，与企业不同，学校的支出由财政资金拨付，各项收费要上缴财政，不涉及利益的转让，因此学校领导没有动力建设内部控制制度。同时，学校实行行政化管理，学校的管理依靠行政命令，只要上级指示，遵照执行就可以了，因此，在学校领导的意识里，根本没有内部控制的观念。再者，学校领导实行任期制，担任学校领导是有一定期限的，任期结束就要换届，学校领导普遍看重短期利益，自然也就不会花费时间来建设内部控制这样一项长期制度。而对于普通教师职工，享受着体制内的待遇，无论学校绩效的好坏，得到的是相同的薪水，更不会去关心学校的运行风险、内部控制的优劣这些问题。
（二）预算的约束不足
目前，中小学普遍使用增量预算编制方法，这种预算是在上期成本费用的基础上根据预计的业务情况，调整费用项目。由于财政资金的公共性，资金使用者不会关心它的使用效率，只希望得到更多的资金，学校也是如此，为了来年争取更多的财政资金，满足学校的福利，必然巧立名目，突击花钱，导致财政资金的严重浪费，破坏了预算控制的长期性和持续性。同时，由于缺乏对资金使用情况的监督，学校属于财政资金的被分配方，重分配轻管理的思想非常严重，对于资金使用不严加控制，经常出现支出超过预算红线的状况，一旦超支，就向上级部门申请拨付资金，这样一来，预算控制就流于形式。
（三）会计控制不规范
1.会计岗位设置不符合要求。在一些规模不大的中小学里，基本上没有设置会计部门，有的仅是一个人承担所有的会计工作，同时负责现金收付、会计稽核、收入、支出、债权、债务类登记工作，这就不符合不相容岗位分离的原则，舞弊风险较高。
2.会计核算不规范。由于缺乏监督检查，会计核算的规范出现了不少问题，如将不符合报账条件的原始凭证登记入账；记账凭证的填写不规范；会计核算方法不符合行政事业单位会计制度的规定；。再者就是因为，会计人员素质不高，有些单位的会计人员甚至没有取得会计从业资格证，无法胜任岗位要求。
3.设置账外账的情况严重。很多单位为了截留一部分资金，供单位使用或个人消费，通过多种途径套取财政资金，私设小金库，设置账外账。如利用下属单位转移费用；隐匿资产租赁收入或转让收入；虚开发票骗取支出；以技术服务、咨询的名义收取费用。目前，设置账外账的手法非常隐蔽，不容易被审计部门发现。
（四）缺乏内部监督和评价机制
按照规定，行政事业单位应设置内部监督部门或相关职位，如内部审计部门，中小学校也要执行该规定。但是，在实际工作中，这项政策基本流于形式。有些中小学里设置了内部监督岗位，但是大多为了应付上级检查，根本没有执行，也不可能发挥应有的作用。对于内部监督人员，最核心的素质就是独立性，在行政事业单位，对于独立性的质疑是非常大的，中小学更是如此，校长的权力非常大，内部监督人员往往要考虑自己的生存环境，不得不委身于校长的权威下。目前针对中小学的内部控制缺乏评价机制，对于什么样的内部控制制度是完善的，没有指标进行评价，对于内部控制的执行情况，也没用具体的部门进行检查和评价，这样一来，内部控制制度的建立就与校领导的利益就不那么密切，难以引起校领导的重视。
三、中小学加强内部控制建设的建议
（一）强化风险意识，提高思想认识
加强内部控制，首先要解决人的思想认识问题。首先要向校领导明确，校领导对内部控制建设负主要责任，出现问题，由校领导承担，提高校领导的责任意识。学校的上级部门，应定期对校领导进行教育和宣传，使校领导清晰地认识到内部控制在校园管理方面所发挥的作用，提高校领导对于内部控制重要性的认识层次。再者，还要提高全员的内控意识，学校的有关部门可以通过印制内部控制手册、会议等方式，对教师职工进行教育，在学校里营造出强烈的风险意识和内部控制意识。
（二）改革预算制度
在预算编制方面，应该改革以往的增量预算制度，朝零基预算的方向努力，采用这种编制方法虽然工作量大，但是预算与实际情况比较吻合，能够防止学校的短期行为。如果采用零基预算，非常关键的就是项目评估审议工作，要确保评估审议工作公正客观，这对于审议人员的业务素质和职业素质的要求都非常高。其次，要加强对预算资金的跟踪，及时了解每一笔资金的动向，防范过度使用资金和资金使用效率低下，对于超过预算红线的情形，要严加管理，对于申报的超支支出，要严加审核，不符合要求，坚决不能批准，同时还要追究有关当事人的责任。最后，要加强预算的事后控制，对于预算的实际执行情况，要做出客观的评价，明确奖惩措施，加大对违反规定的行为的处罚力度。另外，可以将预算指标作为考核校领导的一项指标，这样就可以约束校领导的行为。
（三）加强会计控制
要加强中小学的会计控制，需要有关部门的督导。财政部门应定期检查，学校的财务部门的设置和人员的配置，对于不设置财务部门或有关岗位的，要及时纠正，必要时做出处罚，对于一个人身兼不相容职务的情况，应要求学校做出相应的人员调整。会计核算问题，也应由财政部门负责，财政部门要加强对学校财务人员的教育和培训，使财务人员清晰地掌握行政事业单位会计核算规范，同时也可以通过定期抽查会计凭证、会计账簿等资料，发现学校在会计核算方面存在的问题，及时进行纠正。对于账外账的情况，审计部门应严厉打击，通过技术手段，及时跟踪资金的行迹，每年至少要对学校进行一次审计抽查，发现问题及时上报，追究有关人员的责任。
（四）建立健全内部监督和评价机制
对于内部监督机制来说，最重要的是要解决独立性和凌驾于监督之上的问题。要解决独立性的问题，应改变内部监督人员的权属问题，内部监督人员应归属于学校的上级部门，由上级部门指导工作，这样就免受单位环境的影响。对于领导凌驾于内部监督的问题，要改变权力分配，限制校领导的权力，增强内部监督部门的督导权力。再者，提高内审人员的素质也是非常重要的，应在招聘、培训、教育等环节多管齐下。最后，负责内部控制的有关部门应及时出台内部控制的评价机制、评价指标、奖惩机制的规范性文件，促使内部控制制度在学校贯彻实施。
四、结束语
中小学作为我国的基础教育，整个社会都对中小学的密切关注，不言而喻，中小学的内部管理非常重要，特别是内部控制管理。目前来说，内部控制制度存在问题较多，内部控制的认识不足，预算控制约束差，会计控制不规范，内部监督和评价机制不健全，这些问题比较突出，这些问题主要是制度上的问题，因此，未来中小学的内部控制建设，应加强制度建设。
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参考文献：
[1] 张锐陶，浅析中小学校内部控制现状和对策[J].行政事业资产与财务，2013（06）.
[2] 苏云辉，中小学内部控制问题探讨[J].中国外资，2013（18）.
（责任编辑：赵媛）