强凤娇 王化中
（陕西科技大学管理学院，陕西 西安 710021）
摘 要：我国会计信息化建设历经30多年的发展，取得了一定的成效，但其存在的理论陈旧与体系碎化等问题已严重影响到会计信息化理论研究、标准建立、实施应用以及人才培养等一系列具体工作。通过对会计信息化实践与理论的分析，重构基于基础理论、环境理论和应用理论为一体的会计信息化理论体系。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：会计信息化；理论体系；环境理论；基础理论
中图分类号：F208文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）28-0１０４-0３
会计信息化理论体系是指基于会计信息化实践活动，对实践活动中的规律、规则、经验等进行总结、概括、抽象、认识所构成的理论体系。会计信息化的理论体系源于会计信息化的实践，又对会计信息化实践有指导意义。会计信息化理论体系关系到会计信息化理论研究、标准建立、实施应用以及人才培养等一系列具体工作与问题。然而，由于目前会计信息化实践发展远快于会计信息化理论发展，会计信息化理论对实践的指导作用已经大大削弱，缺乏指导方向的会计信息化实践已经在一系列尝试中付出了惨重代价。
30多年来，IT投资与实际生产力效应和期望之间存在不一致的信息技术生产力“悖论”现象一直存在，且已造成了大量的IT投资浪费。在会计信息化人才培养方面，会计信息化教学存在的理念不清晰、内容更新进展迟缓、部分高校甚至一直停留在会计电算化教学阶段等问题，已经严重影响到会计信息化人才培养目标的实现。基于上述问题，我们非常有必要对会计信息化理论及体系进行分析、梳理及重构。
1会计信息化理论体系重构的原因
1.1会计信息化理论陈旧，发展缓慢
与会计信息化的发展相对应，我国会计信息化理论发展经历了三个阶段。三个阶段的理论研究方向及成果受政府导向影响甚深，与国外差距巨大。
第一阶段基本上可归集为传统手工会计业务如何进行电子化数据处理问题。该主要理论研究的驱动力主要来自于政府，其理论成果与国外同期研究差距甚大。美国著名信息系统管理学家托马斯·达文波特教授指出，过去的四十年应该更确切地描述为“数据时代”，而不是信息时代[1]。实际上，始于20世纪80年代以会计电算化为代表的会计信息化第一次浪潮只是财务部门内部“数据时代”的写照，基于会计电算化理论的会计信息处理已经被证明为仅仅是手工会计的计算机模拟，在本质上并没有比传统手工会计系统有所突破，会计人才的培养也沦落为部分软件厂商财务软件的使用培训。
第二阶段大体可归集为会计信息系统如何与所在组织的管理信息系统融合问题。该阶段理论研究除了受政府相关部门的持续推动影响外，信息化产品市场已成为主要驱动力。但受制于传统会计理论，会计信息化理论研究大大弱于管理信息系统理论研究。美国始于20世纪90年代初，我国始于21世纪初的业务财务一体化阶段（ERP阶段）确认了会计信息系统的概念并认为它不是一个独立的系统，提出的“财务与会计的许多业务处理任务被分解并融于各个业务处理模块中。比如企业内部会计数据的采集、会计分录制作、内部控制实施等许多工作都不在会计这一端而是在业务发生端来完成，即所谓的财务业务一体化，呈现一种融合、一种协同[2]。”ERP有助于打破企业传统的部门壁垒，重建业务流程，改变组织结构和工作模式，在信息技术、信息系统的作用下形成大一统的、集成的、融合的、协同的新的业务工作模式。但是，会计数据处理模式还没有发生根本的改变，仍然采用单、证、账、表的形式，仍然遵循复式记账原理。会计信息化仅仅是企业信息化的蹩脚的跟随者，其理论仍然是管理信息系统理论的应用及解释。理论的缺失和观念的陈旧甚至导致部分来自国外的财务软件必须进行二次开发以适应中国财政部门信息输出的格式需要。
第三阶段涉及网络财务报告和 XBRL 语言的相关研究较多，体现出较为明显的计算机网络特性。该阶段国际信息化环境的影响已经超越政府推动及信息化产品市场成为会计信息化理论的主要驱动力。近年来，信息技术在全球取得了突破性的进展。2008年，中国XBRL地区组织的建立标志着我国进入了以XBRL为代表的会计信息化第二次浪潮。然而“XBRL、SAAS、云计算、全程电子商务”等会计信息化新技术的特征和发展趋势并没有纳入会计信息化理论体系。
1.2会计信息化理论研究不受重视
国家自然科学基金和国家社科基金是我国两大国家级科研基金，某种程度上代表了我国相关学科的最高研究水平。会计信息化理论研究项目可以向国家自然科学基金和国家社科基金申请立项。自1991年至2009年（19个计划年度）涉及管理信息系统的立项项目相对集中，在19年时间里，每年均获得批准立项，累计下来共计约500项，占管理科学部全部立项项目总项的8.79%；而涉及会计信息系统的立项项目相对较少，只获得批准立项10项，占比约为2‰，平均每年不足1项，共计14个年度出现空缺，2009年立项最多，也仅为4项，其中有3项隶属于会计信息系统审计与内控研究范围。[3]
1.3会计信息化理论体系破碎
会计信息化教材及相关书籍是会计信息化理论体系的总结与传承，根据对现有会计信息化教材及相关书籍调查发现，一是会计信息化内容所占比重非常小，会计信息化仅仅是个概念或“帽子”，主要内容依然是以会计电算化财务软件操作方面为主。二是会计信息系统开发类教材大都是以会计业务为例的管理信息系统内容介绍，体现不出信息技术的特色。另外，在高校会计教学中突出表现的会计信息化教学与传统会计教学各据一方的“割裂”现象，也充分说明目前会计信息化基础理论匮乏与体系破碎。
2会计信息化理论体系重构的原则
财政部财政科学研究所博士生导师杨周南认为“从会计学角度讲，会计信息化是信息技术应用于会计系统的结果，从信息科学角度讲，它是社会信息化的组成部分。同时具有自然科学和社会科学两方面的特征，决定了对会计信息化进行研究的复杂性和艰巨性，也由此决定了如果研究者没有丰富的知识结构，不遵循科学的研究体系，其研究成果往往浮于问题表面，以偏概全。”[4]这段话一方面概括了会计信息化理论体系构建的复杂性，另一方面也指出了现阶段的会计信息化理论研究需要科学性。基于此，在会计信息化理论体系的构建中应遵从以下原则：
（1）全面性原则：会计信息化理论体系应包括会计理论、方法、和实务等所有会计领域系统全面的发展；又包括会计职能转变，根据信息管理原理和信息技术重整会计流程，提供信息服务；还包括采用信息技术进行现代会计信息系统的构建。
（2）系统化原则：会计信息化的目标是建立现代会计信息系统，是与企业组织内外信息系统有机整合的、高度数字化、多元化、实时化、个性化、动态化的信息系统，这些决定了会计信息化的理论也必须是系统化和具有相关性的。
（3）标准性原则：会计信息系统的标准化对我国会计及企业管理软件产业的发展和促进我国会计信息化的进程都有着重要的意义。会计信息系统的应该是一个由各标准所构成的一个标准体系。毫无疑问，其理论体系也应该是一系列标准的集合。
（4）动态性与可扩展性原则：信息技术与会计理论实务都处于一个动态性过程，会计信息化系统建设应具备动态性和注重可扩展性。会计信息化理论体系应考虑动态变化的特征，并为以后的扩展留有余地。
3会计信息化理论体系的研究思路与构成
3.1会计信息化理论体系的研究思路
由于会计信息化理论体系的复杂性，为了能更清楚地表述会计信息化理论体系。本文设计了以下的研究思路：以指导和推动会计信息化创新和实践活动、促进会计行业、组织或企业的会计管理活动和会计业务的变革，推动会计事业的发展为会计信息化理论体系的战略目标；以ERPII、价值法、事项会计法、全程电子商务、XBRL等现代信息技术前沿为会计信息化理论体系的核心技术平台依托；以系统科学、管理科学、会计学、组织学、社会学、信息科学、信息工程学、心理学和行为科学等学科为会计信息化理论体系的主要理论依托；以会计信息化识别、技术开发、实施控制及管理集成为会计信息化理论体系的内容构成；以明确会计信息化理论体系功能构成，指导社会、行业、组织（或企业）和会计人员更好地适应信息时代的需求，充分开发和利用会计信息资源为会计信息化理论体系的功能定位。
3.2会计信息化理论体系构成
会计信息化理论体系是由会计信息化基础理论、应用理论、环境理论及其他理论相互融合而形成的一个有机理论体系。其中，会计信息化基础理论构成其理论体系的基本要素，包括会计信息化内涵、特征、意义及会计信息系统理论等；会计信息化应用理论是指导会计信息化实践的理论，包括会计信息系统的设计与开发、实施和对策研究、管理体制理论等；会计信息化环境理论，则是对会计信息化基础理论和应用理论产生影响作用的外部条件理论，包括信息化环境下会计信息资源的开发利用和社会价值观、会计学的融合论、会计模式的变革等方面；其他理论主要指作为会计信息化理论的各种基础理论。详细的会计信息化理论体系见表1所示：
4结束语
会计信息化是自然科学与社会科学、工程科学与技术科学、信息科学与会计科学等多学科知识的有机结合，其内容涉及面较广，相关学科知识发展较快及实践超前，使会计信息化理论体系重构显得愈加迫切。本文基于各学科最新发展成果提出的会计信息化的理论体系建议，只是一个框架性的论述，在进一步完善及应用时，可考虑使用对象差异分层次调整组合。受作者认知水平的局限，作为会计信息化理论体系的探讨和研究可能存在着严密性不够、论述不够深入等缺陷，仅作为抛砖引玉的一点思考。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]吴沁红.新一轮信息化浪潮下会计信息化：使命、挑战、展望——第十一届全国会计信息化年会综述[J].会计研究，2012，10：91-94.
[2]王振武.信息技术与会计革命[J].中国管理信息化，2006，10：19-23.
[3]李刚，安静，张超等.会计信息化理论研究热点的回顾与思考[J].会计之友，2011，21：76-79.
[4]杨周南.论会计信息化的TMAIM体系架构[J].会计之友（下旬刊），2009，12：23-36.
（责任编辑：陈丽敏）