陈 琳
（武汉平煤武钢联合焦化有限责任公司，湖北武汉430082）
摘 要：在近两年钢铁价格持续降低，甚至出现钢铁的价格低于成本的情况，导致钢铁企业利润不断降低，一些钢铁企业出现亏损。钢铁企业急需控制生产成本，在市场价格变化不大的情况下提高利润率，作业成本法在控制成本方面有着较为明显的优点，能够更好的控制钢铁企业的生产成本，钢铁企业可以从这方面加强成本控制。
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关键词 ：钢铁企业；作业成本法；运用
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）31-0082-02
收稿日期：2014-10-20
作者简介：陈琳（1979-），女，湖北省武汉市人，财务部副部长，会计师。主要研究方向为企业成本、财务管理、企业纳税筹划。
一、引言
作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，该方法通过对钢铁企业所有作业活动进行动态追踪，然后根据各项作业费用的消耗情况，将生产成本进行合理分配，和传统的成本计算方法相比较，这一方法能够更加准确的确定每一个生产步骤所耗费的成本，进而有针对性的进行成本控制。
二、作业成本法在钢铁企业应用中需要注意的事项
（一）明确成本控制中的主要作业
在钢铁企业的生产中，作业成本法首先要明确主要的作业，这是使用作业成本法的前提。作业成本法在使用中基于某些特定目的，以人为主体，消耗一定的资源，是产品生产的重要组成部分。作业在钢铁企业中一般没有太大的区别，实际工作中作业类型一般有以下几个类型：购货订单、材料采购和物料处理等采购环节，设备维修、质量控制、生产计划和动力消耗等生产环节，存货移动、装运发货以及管理协调等装运环节。随着钢铁企业生产经营范围不断的扩大，产品生产复杂性的提高，产品生产的作业也逐渐增加，这就需要将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将其引发的成本归集到同质作业成本库中，然后进行合并分配。通过对同质作业成本库进行归集，生产的间接费用的计算大大简化，方便了钢铁企业作业成本法的实施。
（二）以市场需求为依据进行生产
市场需求是钢铁企业生产量的主要影响因素，不能盲目的进行生产，忽视市场的变化。和过去的成本控制方法不同，在作业成本法下，新产品或者服务上市前一般就需要开始作业成本规划，通过一款新的产品开发由一名经理负责，从而由经理为产品的计划加以分析、制定，最终编制出新品开发提案，该提案的内容一般含有新品样式、尺寸规格、目标售价、预计销售量等。新产品的开发提案经主管部门批准后，便可正式的进入制定目标成本阶段。在新产品的开发设计阶段，需要各部门相关人员加入其中，组成新产品成本规划委员会，委员会中的成员包括设计、技术、采购、会计等部门的人员，类似于矩阵式结构的组织，围绕一个项目而由不同的部门协作进行，共同达到预定的目标。作业成本法虽然能够更为准确的确定单位产品的成本，但是很多影响价格的因素是在企业外部，供过于求将导致企业的价格降低，即使采用先进的成本计算方法，也无法提高企业的利润，因此，需要时刻关注市场的需求状况。
（三）建立较为流畅的信息交流平台
随着互联网、电脑等技术的不断发展，钢铁企业在进行生产时，要充分考虑市场的需要，确定最佳的产量，在明确产量的基础之上，运营作用成本法进行成本的控制，以取得较为合理的销售利润。这就要求钢铁企业建立较为流畅的信息交流平台，信息化是方便钢铁企业作业成本计算的有力措施，因此，需要加强钢铁企业的会计信息化工作进度，首先要从钢铁企业管理层对于会计信息化的认识改变开始做起。钢铁企业要加强管理者思想的转变，通过具体的案例分析，说明会计信息化的重要性，使管理人员认识到会计信息化不仅仅是提供钢铁企业会计工作效率，更能够为钢铁企业发展提供决策建议，提高管理工作的效率。另外，钢铁企业的管理人员还需要为会计信息化建设提供良好的发展环境，在资金、人才等方面给予更多的支出。针对一些钢铁企业的会计信息系统孤立运行，无法和其他系统进行数据交换这一问题，笔者提出一个较为简单的解决思路，即钢铁企业和财务软件公司合作，在现有的通用软件基础上，针对钢铁企业的财务工作特点对软件进行深度开发，使之更加适和钢铁企业使用，实现生产、销售信息的一体化。
三、作业成本法在某钢铁企业案例分析
笔者以某轧钢厂为例，进行作业成本法实例分析，说明作业成本法在钢铁企业中的应用。该轧钢厂生产X、Y两种产品，月产共计10万吨。其中的X产品是较为成熟的产品，在市场中认可度较高，销量稳定，月产量9万吨；Y产品是该厂新开发的产品，目前处在市场推广阶段，产量较小，月产量只有1万吨。具体的成本主要由钢坯、人员工资和能源动力成本这三项构成。详细的数据如下：钢坯成本，X产品共花费126 00万元，Y产品为15 00万元；生产人员工资总计4 00万元；车问管理人员工资总计80万元；工厂的整体折旧为5 00万元；能源动力共计花费1 50万元；设备维修费用30万元；检验费用25万元；月成本合计152 85万元。按传统钢铁企业分摊成本的方法计算，X产品单位成本为3 035.1元，吨，Y产品单位成本为3 259.0元，将X、Y产品的生产过程分为以下几部分作业，具体分配情况如下表1所示：
假定轧钢厂生产X、Y产品是分时间段进行的，并且每次生产只进行一次准备工作，X产品一共耗费71.25小时，B产品轧制占用工时8.75小时。由于X产品已经是成熟产品，在入库前不需要进行检验。具体分配如下表2所示。
通过以上的计算，可以看出作业成本法和传统的成本计算方法粗壮你明显的差别，在笔者设置的数据中，X、Y产品的单位成本都有明显的差别，X产品的成本差距较小，但是Y产品的差距很大。两者计算方法下，单位成本相差120元/吨，这就导致在对Y产品进行定价时出现误差，由于成本比原有的计算方法下高许多，如果继续按照传统成本法计算的成本来定价，可能导致Y产品的价格偏低，甚至要低于实际的成本。由这一案例可以看出作业成本法在计算成本时的作用要明显优于传统的成本计算方法。
总结上面的分析案例，可以看出和传统成本法相比，作业成本法的计算更为科学，计算的结果也更为有效。首先，作业成本法和传统的计算方法相比较，计算的结果更为准确，生产成本信息更为具体。其次，作用成本法计算的范围更加广泛，除了包含产品自身外，作业成本法还包含了各个作业。如维修费用、检查费用等，可以提高作业的效益。最后，作业成本法更具广泛性，在计算生产耗费的原材料、人工成本之外，作业成本法还涉及传统成本计算方法没有涉及到的方面，通过对整体的把握，能够更为合理、准确的确定生产耗费的单位成本，方便与管理者进行成本控制，确定合理的销售价格。
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参考文献：
[1] 中国注册会计师协会．财务成本管理[M]．中国财政经济出版社，2013
（责任编辑：陈丽敏）