刘嘉敏 邓玉燕 杨文意 梁嘉进
（ 广东培正学院，广东 广州 510830）
摘 要：在我国，中小企业以“独立所有”、“自主经营”、“拥有较小市场份额”等为核心定性。随着国家经济结构的不断调整和经济发展水平的不断提高，中小企业比重逐步增大，成为国民经济发展的重要支柱，是社会稳定的重要基石以及重要的创新力量。本文通过阐述中小企业内部会计控制的现状，继而反映中小企业内部会计控制所存在的问题，并更深层次地分析问题所在的原因，进而提出了一系列的对策及建议。
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关键词 ：中下企业；内部会计控制；对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）31-0092-02
收稿日期：2014-09-20
作者简介：刘嘉敏（1993-），女，广东佛山人，本科在读，从事研究审计学专业；邓玉燕（1994-），女，广东韶关人，本科在读，从事研究审计学专业；杨文意（1993-），女，广东阳江人，本科在读，从事研究审计学专业；梁嘉进（1995-），男，广东佛山人，本科在读，从事研究金融投资方向专业。
随着我国经济的蓬勃发展，中小企业逐渐成为我国经济发展的推动力。但中小企业因受人力、物力、财力的限制，面对的不仅是内部管理者或会计人员等在素质水平上得不到提升，还有就是企业技术水平低，融资困难等外部问题，再加上内部控制制度的不健全不完善，使得中小企业的发展步伐缓慢向前。那么，想要中小企业得到稳定的健康的发展，就得根据中小企业自身的特点，分析中小企业所存在的问题，从而建立一套适用且有效的内部会计控制制度。
一、中小企业内部会计控制的现状
随着我国经济结构的不断调整和经济发展水平的不断提高，中小企业比重逐步增大，成为国民经济发展的重要支柱，是社会稳定的重要基石以及重要的创新力量。但由于中小企业自身规模小而且资源有限，所以在经营的过程中，相对较难经营多种产品以分散风险。要想在市场上站稳脚跟，绝对离不开企业自身内部的发展。而内部会计控制则能反映企业在日常经营中的合理性、合法性，同时，其有效性则是衡量一个企业内部运营是否完善的指标。
调查显示，目前我国被调查的中小企业中有18.9%仍未建立内部会计控制制度，并且单独设置内部会计控制制度的企业也较少，大部分只是将其融合在企业的规章制度里，这并不足以引起对内部会计控制的单独重视。此外，在被调查的中小企业中，虽有某部分企业进行了内部会计控制，但并未能有效实现。好比对货币资金和实物资产的控制，本来这些是控制中最基本的项目，但在被调查的企业中，却有56.7%的企业未对此进行控制。这无疑会使企业容易流失资产从而导致资金不灵，造成一系列的恶性循环。
二、中小企业的内部会计控制问题分析
总体而言，由于中小企业组织结构比较简单，企业组织安排的科学性比较差，往往在规模较小的企业中容易出现人员安排能少则少的形象，造成用人不足，工作无法分工。在这种内部会计控制具体环节的设计不完备，存在控制“盲点”的情况下，中小企业内部会计控制失控的原因则能总结出了以下几点：
（1）企业的所有权与经营权高度统一，所有者与经营者合二为一
在我国，大多数中小企业受资金不足或规模小的影响，导致缺乏现代财务管理观念，财务管理模式僵化，管理观念陈旧。对于企业的日常经营，关于会计的一系列流程仅仅聘用家族内部人员来进行。面对企业日常资金流向，并没有注重采取一系列的严格监控程序，容易使企业资金流失。加上中小企业因与商业银行的信息不对称使得融资困难，从而导致企业内部资金周转不灵的情况。
（2）内部控制技术比较落后
随着现代科技的逐步发展，会计电算化的更新速度也不断加快。但在某些企业中，信息技术在财务方面的应用仍处于在最初始的会计电算化，无法发挥信息技术在财务上的分析作用。此外，对于技术上的操作，大多数中小企业内的会计人员并未能做到娴熟的程度，容易出现降低工作效率，会计记录出错等现象。显然，由于信息化手段应用的不充分，会计信息的收集及传递不畅，致使会计信息容易失真或滞后，便更谈不上进行实时财务监控了。
（3）内部会计控制未能有效执行
内部会计控制，即企业在经营期间在会计各环节上采取的一系列流程，目的是令企业内部得以正常运行。但在具体流程中，中小企业只侧重于在制度上、理论上夸夸其谈。这种纸上谈兵之举除了反映企业的执行力低下，更反映了企业对内部会计控制不够重视。对于财务报表、利润表、现金流量表等的审计，中小企业更多的是依赖于外部的注册会计师。当注册会计师的独立性不强且职业道德不够时，便易受企业的影响，为其制造不真实的审计报告。
三、存在问题的原因分析
正所谓“事出必有因”，中小企业在内部会计控制上所存在的问题也必有其个中原因。综合上述中小企业内部会计控制所存在的4个问题，本文将分别析出个中缘由，共分为以下四点：
（1）企业家族化严重，管理观念落后
在我国，中小企业是家族企业的现象并不鲜见，它们受资金不足或经营规模小的影响，企业的所有者与经营者往往高度统一，因而财务管理并不会纳入其企业管理范畴。那么，就会严重缺乏现代财务管理观念，且财务管理模式僵化，使得财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。
（2）信息化应用水平低
随着信息技术的快速发展，会计电算化软件的更新速度也不断加快。但对于中小企业来说，本身会计人员在信息技术的应用上已不强，加上由于成本高，企业日常也甚少针对技术问题外请专家来对会计人员进行培训。当然，会计人员自身可以在工作之余的时间进行对财务软件的学习，但这种情况比较少发生，归根到底都是因为中小企业对其不大重视。连企业管理者都不重视的事情，下属员工又何来动力去自我增值自我提高呢？久而久之，信息技术水平与会计人员素质便再也难以匹配。
（3）内部会计控制不受重视
透过中小企业在会计具体流程中只侧重在制度上夸夸其谈而在行动上没有半点起色的这种纸上谈兵之举，我们不难看出，大多数中小企业的执行力较为低下之余更多的是对内部会计控制不够重视，缺乏内部会计控制程序的科学性和系统性，自我约束机制也尚未建立起来。不仅如此，部分中小企业过于依赖外部的注册会计师，未能设立相关的审计部门更是无视建立内部会计控制制度的作用，放大了注册会计师的职能，这严重不利于企业内部的发展。
四、对策及建议
要想更好地发展中小企业，必定首先要完善其内部会计控制制度。针对目前中小企业内部会计控制在制度管理、技术设备、内控有效性以及风险意识等方面的不足，本文给出了以下建议：
（1）将企业所有权与经营权相分离
众多股份公司都是采用所有权与经营权相分离的模式进行运营，但在中小企业当中，企业老板将所有权与经营权全归于家族内部成员。企业的会计账簿记录不明、记录缺失等情况时有发生，最终导致家业衰败。为此，中小企业老板应当委托除近亲外且有职业道德的人员进行企业管理，若做到如果所有人发现因经营者经营失误而遭受资产损失，所有人也无权整顿或过问，或者说所有人无权全面干预，那么此时，企业的所有权与经营权才是真正的相分离。相信在此基础上，资金流向不明，会计账簿记录缺失等问题定会有所减少。
（2）提高企业信息化应用水平
在这会计电算化飞速地替代传统的手工记账方式的年代，各种财务软件给企业的财务管理带来了前所未有的便捷和效益。对于中小企业来说，对财务软件无所适从的关键对策在于掌握财务软件的使用技巧。会计人员应当定期对企业内部的财务软件进行定期更新，同时，企业要定期对会计人员进行会计软件的培训。这不仅进一步提高工作效率，更重要的是可以更为安全地保存企业的内部信息，更加及时地为领导提供相应的财务数据，极大的减轻财务人员繁重工作的压力。
（3）加强内部会计控制的监管力度
建立内部会计控制制度及其有效实施是确保单位会计监督职能有效进行发挥的基础，其系统的核心是会计控制系统。为了加强控制效果，内部控制的方法主要有授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制等。其内容也是涉及会计工作的整个流程。加强内部会计控制的监管力度，通过明确规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能真正达到企业利益最大化。
五、结论
随着社会经济的发展以及经济全球化的进入，中小企业在经济市场上将面临着更多严峻的挑战。在企业内部的发展过程中，建立一套完善的内部会计控制制度体系无疑是企业所迫切需要的。从搞好企业内部会计控制到提高企业整体的发展，都离不开企业内在的执行力。只有远离纸上谈兵，真正落实内部会计控制制度，企业自身才能逐步稳定地发展，才能提高企业整体实力，实现企业经济利益与社会价值的最大化。
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（责任编辑：陈丽敏）