龙华岸
（中交路桥技术有限公司，北京 100011）
摘 要：企业的成长与发展与企业的成本管理有着非常密切的联系，企业的经济效益直接与企业的成本管理水平挂钩。目标成本法是实现企业成本管理的有效方法之一，它试图在产品生命周期的研发和设计阶段就设计好产品的成本，而不是在制造过程中试图降低成本，这符合我国处于转型阶段的各大企业的生存法则，施工行业也不例外。由于市场竞争日益激烈，各大施工企业要充分利用现代企业管理方式，合理运用目标成本法等现代成本管理方法，使企业脱颖而出，不断壮大。本文首先介绍了目标成本法的原理，接下来介绍了现阶段施工企业成本管理暴露的弊病，最后分析了目标成本法在施工企业中的具体应用。
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关键词 ：目标成本法；施工企业；应用
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）31-0060-02
收稿日期：2014-10-20
作者简介：龙华岸（1977-），男，湖南邵阳人，会计师，主要研究方向为施工企业财务成本管理与内部控制。
一、引言
目标成本法是一种比较适合企业供应链管理目标的成本管理方法，它从战略的高度分析企业成本，使客户需求得到最大程度的满足。目标成本法具备全过程，全方位和全人员参与的特点，这不同于传统的成本管理方法，传统成本法着重于事后的成本反映，缺乏对成本的全过程监察。在传统的成本管理方法中，产品设计时不考虑产品成本这个因素，而是当工程师确定了产品的设计方案后，才开始估算产品的成本，当估算的成本过高，则将重新修改产品的设计。目标成本法的成本确定步骤明显不同于传统成本法。虽然在项目初期，目标成本法同样需要通过市场调研来确定客户需求和产品规范，但是目标成本法中，信息收集是持续进行的，另外，目标成本法会尽量避免在产品制造阶段修改设计方案，最后，目标成本法不只是考虑最初的购买成本，而是统筹了产品的整个生命周期，兼顾了产品的运行以及后期维护成本。
二、现阶段我国施工企业成本管理现状分析
（一） 施工企业成本管理的问题总结
现阶段我国经济体制转型下项目成本管理受到体制的约束。随着人民生活水平的不断提高，大型建筑工程不断涌现，建筑行业一派欣欣向荣的景象，同时施工建筑单位越来越多，建筑项目依然供不应求，为了能够在竞争中占据优势，有些施工企业依靠降低承包价格的方式让自己在中标，这大大降低了企业的利润，给企业的成本管理增加了难度。大型国有施工建筑单位尾大不掉，在市场竞争中缺乏灵活性。由于我国的特殊国情，在过去计划经济体制时代，国有企业在体制和政策方面都享有优待，但是随着市场经济的发展，无论是在企业用人还是薪酬体制方面，与私有企业和民营企业相比，国有企业都缺乏灵活性。在项目成本管理中，国有施工企业收到体制束缚和历史遗留思想影响的双重制约，施工单位成本管理的质量大打折扣，同时，还造成了优秀人才的大量流失。上述各个因素均能影响建筑施工企业的项目成本管理。现阶段，我国建筑施工企业项目成本管理所暴露的问题如下：
首先，建筑施工单位的相关人员缺乏成本意识。由于受到过去计划经济体制的束缚，很多施工企业尤其是大型国有建筑施工单位的部分员工思想仍然比较落后，仍然处于计划经济的思维浪潮中，还没有意识到开拓市场的重要性。而市场竞争日益激烈今天，企业要求通过增加收入和减少开支来增强自身的竞争实力，这就要求企业全体员工都具备一定的经济知识。但是目前情况不容乐观，即使是企业的中高层都还没有形成成本管理意识，他们不乐意让基层员工了解过多关于单位成本的信息，另外一方面，基层员工对于学习成本管理知识的积极性不高。
其次，建筑施工企业的成本管理机制不成熟。大多数施工企业的成本管理系统并不完善，还处于比较混乱的阶段，项目负责人员对于自己的成本管理职责和权利并不明确，对于影响项目经济效率的因素不敏感。虽然单位有配套的成本管理文件，但是往往都流为一纸空文，对于违反成本管理制度的行为没有严厉的惩罚措施，所以企业员工对于企业成本管理敷衍了事。
最后，施工企业的成本管理方法不够科学。虽然，我国建筑行业很早之前就开始成本管理的尝试和探索，也建立了一套比较系统的包含成本预测，决策，核算，控制，监督，分析和考核的成本管理模式。但是施工企业在项目各个施工环节对于这些管理方法的运用衔接不流畅，存在着脱节现象。建筑施工行业的成本管理主要还是依靠人工操作实现，没能充分利用计算机等先进科学技术辅助完成企业成本管理，由于管理手段落后，企业对于影响经济效益的信息收集效率也比较低下。虽然已经有一些施工企业开始寻求信息化软件来，但是此类探索仍然处于初级阶段。
（二） 在施工企业中运用目标成本法的必要性
目标成本法是以市场为导向设定目标成本的，在新品上市之前，就开始目标成本规划，然后根据新品的上市计划和目标售价进行开发方案的编制，在这个过程中的合作是跨越团队的，他们充分利用价值工程理论以取得最佳的产品设计组合。目标成本法要求在产品设计阶段实现目标成本并计算出目标成本与估计成本的差额。接下来进入产品生产阶段，这个阶段比较关键，前面设定的目标成本的实现情况要在这一环节进行检验，在本阶段，要持续改善成本法以期达到预设的成本目标。施工企业它兼具了生产制造业的特点和一般制造业的技术性和经济性特征。作为国民生产重要成员的施工企业，它与广大人民的生活质量提高息息相关，相关资料显示，由于竞争日益激烈，与其他行业相比，建筑行业的利润偏低，所以目标成本管理法作为一种比较有效的成本控制方法，它在施工企业中的应用水到渠成。
三、目标成本法在施工企业中的应用
（一）案例简介
中国中铁股份有限旗下的中铁大桥局集团第一工程有限公司紧追改革步伐，早在1997年就通过质量认证体系，这使得企业的管理水平有了很大的改进，但是集团仍然处于连年亏损状态。根据公司提供的资料分析，造成这种状况的原因为：其一，由于公司没能中标足够多的工程项目，而中标的项目难度又比较大，所以企业的生产任务很不饱和；其二，公司的成本管理制度不完善，没有运用先进的成本管理方式，而是依旧采用粗放型的人工管理方式。公司员工的绩效比较固定，没有与工程项目的成本直接挂钩，这就导致企业员工的工作积极性不大，同时公司没能将成本管理责任落实到人，公司内浪费人力物力的现象屡有发生，这也是公司效益不佳的原因之一。
（二）目标成本法在施工企业中的具体应用
1.建筑施工企业在施工的各个阶段采用目标成本法进行成本控制。建筑施工企业的产品生命周期不同于普通的产品，它需要经历投标，设计，采购，施工以及维护等五个环节。在这五个阶段中，投标阶段尤为重要，只有企业获得这个工程项目之后才能谈及成本管理问题。但是施工企业也不能为了获得该工程项目而一味地降低报价，要做到科学、谨慎地做出决策。此时，施工企业的管理人员要充分利用目标成本法进行成本控制，计算出投标工程的成本期望值，确定适当的利润后做出最具竞争力的投标报价。当施工单位中标该工程项目后，相关管理人员就要及时确定工程的目标成本，然后根据项目的具体情况分析损益，确定能够满足项目目标成本的设计方案。之后再按部门划分，确定各个部门的成本预算，将所有的预算进行总结，然后将这个结果与目标成本进行比较分析，一旦预算成本高于目标成本，该工程项目就不能进入施工阶段，而需要重新返回方案设计阶段。由于目标成本的确定是在项目实施方案设计之前确定的，所以相关人员就可以通过控制设计，原材料采购等各个阶段的成本开销来达到降低项目成本的目的。建筑施工企业必然要进行大量的物资采购，企业大部分的成本都用在建材和设备的采购上面，所以采购环节对于建筑施工单位来说尤为重要。因此，企业成本管理人员要针对采购环节制定严格的采购制度，严防贪污腐败现象的发生，要积极寻求降低采购成本的方法，如采用规模化采购方式等。工程项目中使用到的有些设备比较通用，所有施工单位可以采用租赁设备的方式来降低工程成本。
2.目标成本法在施工企业的事前控制中的应用。工程施工前的准备阶段和目标成本按部门分解阶段是施工单位事前控制的主要时间段。施工企业就是在这两个环节将工程目标成本落实到各个施工部门和施工工序。然后各个部门按照相关工序标准制定好各自的事中目标成本实现方案。用这种方式制定的目标成本控制能够有效提供施工企业的经济效益，降低施工成本。目标成本法在事情控制应用的主要表现是：首先制定科学的施工组织设计，这是工程施工中的主要依据文档。工程施工过程中，具有专业施工知识的技术人员要充分发挥所长，对于施工中需要用到的技术方案进行论证，然后根据项目施工地点的实际情况，寻求创新的施工技术，并要求这些技术人员能够合理安排项目施工进度，严格把关，以防出现施工质量问题出现，杜绝施工安全事故的发生。施工项目成本管理人员要合理配置施工资源，寻找节约建材的措施，监督相关负责人员制定出最合理的施工程序，保证施工过程的科学性，提高单位经济效益。在制定施工组织设计时，要求工程能够连续，平行，协调，均衡地得以实施，这是衡量施工资源是否得以合理利用的依据，这能够有效防止重复施工现象的发生，同时也减少了突击施工的概率。重复施工和突击施工均会造成建筑资源的浪费，增加工程成本。其次，工程项目负责人要确定项目目标责任成本。项目负责人根据项目目标责任成本制定出一套施工考核指标。项目负责人要在成本控制环节制定的目标成本的基础上，做好市场调研工作，并且根据项目施工的具体情况来确定项目目标责任成本。该成本不能高于投标阶段的成本期望值。
3.目标成本法在施工企业的事后控制中的运用。施工企业的事中目标成本控制是指施工过程中的成本控制。这个阶段，项目负责人担负着很大的责任，要求能够制定合理的经济措施和技术措施，使得工程项目的实际成本低于预计的目标成本。另外，工程竣工之后，在使用过程中一般会出现各种状况需要维修，所以施工单位也要加强维修阶段的成本控制。在工程施工的整个生命周期中，施工企业要定期进行成本监督、抽查工作，及时比对项目实际成本和目标成本，对于不乐观状况要及时采取措施以保证目标成本的顺利实现。从施工企业进行项目投标一直到项目竣工投入使用，这所有的环节都与项目的成本管理挂钩。企业的几乎所有人员都要参与到成本控制过程中来，另外项目施工的周期一般都比较长，所以施工企业的成本控制就变得更加复杂和重要。
四、结论
由于经济体制的改革以及市场竞争日益激烈，传统的成本管理方法已经不适用于施工企业，此时目标成本法脱颖而出。施工企业通过目标成本法将成本控制的重点转移至设计阶段，有效提高了成本控制的效率。
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参考文献：
[1] 杨波.浅议目标成本法在施工企业中的应用[J].建筑施工，2011 （10）.
[2] 孟凡生，张高成.双重动态成本控制机制研究[J].会计研究. 2011（11）
（责任编辑：陈丽敏）