李淑清
（吉林东北亚药业股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：随着我国市场竞争的日益激烈，企业在成本控制方面的要求越来越高，作业成本法是目前比较常用的方法，在控制成本方面有着较为明显的优点。作业成本法具有准确性和成本可追溯性两大优点，能够更好的控制企业的生产成本，提高企业定价的准确性，对企业的利润、成本进行有效的管理，该方法和传统的成本控制方法比较，有明显的优势。
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关键词 ：企业；作业成本法；应用研究
中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）31-0058-02
收稿日期：2014-09-22
作者简介：李淑清（1965-），女，汉族，黑龙江五常人，会计师，主要研究方向为企业财务成本管理与内部控制。
一、作业成本法和步骤
作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，该方法通过对企业所有作业活动进行动态追踪，然后根据各项作业费用的消耗情况，将生产成本进行合理分配，和传统的成本计算方法相比较，它是对成本计算方法的创新。作用成本法和传统的成本计算方法主要区别在以下几点，首先，成本管理的对象不同，传统成本管理的是产品本身；而作业成本法除包括产品自身外，而且包括作业。其次，关注的重点有差异，传统成本核算关注成本，而作业成本则关注作业。再次，职责的划分不同，前者一般以内部的部门作为责任中心，以该部门可控的成本作为主要的对象，作用成本法通过相关作业形成的价值链，进而划分职责，以企业的价值链为责任控制单元，超越企业各个部门的界限。最后，控制标准的选择存在差异，传统的成本控制以企业现实可能达到的水平作为标准，通常这一标准是较为稳定，基本能够达到，并非成本控制的最高标准；作业成本法以企业最优或者理想成本作为控制的标准。在对待非增值成本方面，传统的成本管理忽视非增值成本；而作业成本非常重视非增值成本，并注重不断的消除生产经营中的非增值成本。
作业成本法在核算成本时，随着成本动因和企业业务变化，也要进行一定的修正，以确保过去的数据、分析结果等仍然在新环境下有效，因此作用成本法是一个动态的过程。作用成本法的不断修正，应当促进定价、产品、市场份额等战略的改变，不断优化产品的结构，从而提高企业的效益。作业成本法一般包括以下几个步骤：设定成本实施目标和范围，建立实施小组；充分了解企业运作流程，详细的收集相关成本信息；建立适合企业特点的作业成本计算模型；选择作业成本实施工具；运行作业成本方法；分析运行结果；最后对于分析的结果采取针对性的行动。
二、作业成本法的优点
（一）使企业产品成本计算更准确
和传统的成本计算方法相比较，采用作业成本法计算产品成本时，除了考虑产品直接材料、直接人工等因素外，产品的制造费用也进行分配，分别按各项作业活动，归集到同质的成本库中，然后按照各作业活动的特点，选择合理的作业分配标准，将产品成本中的制造费用分摊到各个产品中。通过这一方法，生产成本分配的标准更详细、具体，使得许多传统计算方法中无法控的间接成本，转化成了能够控的直接成本，使得企业在成本控制方面提供更准确的信息，更好的把握产品生产中的成本控制，降低不必要的材料、人工损耗。具体的计算分析流程如下图所示：
通过上面的图1可以看出，作业成本计算法是以作业为核心，以资源流动为主要的线索，以成本动因为媒介，依据产品生产过程中不同的成本动因，分别设置成本归集对象，即成本库来进行归集、汇总费用，再以各个种产品在生产中耗费的作业量为依据，把制造费用按照一定的分摊比例分派到各个产品中去。
（二 ）动态追踪分析
在市场竞争日益激烈的情况下，成本控制关系到企业的生存和发展，传统的成本方面已经难以很好的满足市场的变化，尤其是在一些行业利润逐渐降低的情形下，传统的成本控制难以更加有效的降低企业的生产成本，这就需要更加高效、准确的成本计算方法。和传统的成本计算方法相比较，作用成本控制具有动态追踪的特点，能够准确的确定各个产品的成本损耗，从而由针对性的降低产品生产的成本。
作业成本管理的对象是企业所以生产活动，通过对企业所有作业活动进行动态追踪分析，把非增值作业作为重点，从成本动因入手，从而尽可能消除不增值作业，降低这些作业的成本，提高企业增值作业的生产效率，优化整个作业链和价值链，提高企业的效益，增加顾客价值。作业成本法能对生产成本提供及时有用的信息，将可以避免的损失、浪费等降低到最低限度，从而提高企业在成本管理方面决策、计算、控制的能力，保证成本控制的科学性、有效性，最终提高企业的市场竞争能力，提升企业的盈利能力，增加企业的价值，保证企业持续、健康的发展。
（三）提高企业管理效率
随着计算机、互联网等技术的发展，信息传递极为迅速，在信息化环境下，企业采用目标成本法的优势不仅仅是简化了核算，对于企业管理效率的提升也十分明显。在新的技术环境下，过去一些传统的核算、存储等内部会计成本控制方式，都被计算机所替代，企业内部会计控制制度效率有了很大的提升，在制定物资采购计划、业务程序控制等方面有效地发挥出积极作用，大大的提高了企业管理中的效率，简化了管理流程。
信息在传递过程中失真是企业管理中面临的一大难题，尤其是机构庞大的企业，由于这类企业通常采用较高的组织结构，信息在传递过程中很容易发生偏差，导致实际的信息无法准确、完整的传递到决策者手中，降低了企业管理的效率。我国的很多企业还处于发展初期，把重点放在了市场的开拓以及产品的研发设计上面，对于生产成本控制中管理效率问题关注的较少，很多情况下管理效率都不高。在21世纪科技的进步不断加快，尤其是互联网、计算机技术等，极大的方便了企业在信息方面的传递。目标成本法伴随着科技的发展，在企业中的应用越来越广泛，尤其是制造业中，目标成本法在新技术的配合下，体现出更加高的效率，甚至一些简单重复的分工已经由电脑执行，不再需要人工进行操作，这样可以减少人为因素的不确定性，降低企业在这方面的成本投入，在目标成本的情况下，更好的控制了企业产品或者服务的成本，由此也给企业内部的管理提供了方便，对于管理效率有明显的提升。
（四）优化了产品组合，提高了企业战略决策水平
由于作业成本法能够对不同的产品成本进行归集、汇总，计算出较为准确的数字，能够为企业优化产品组合提供有效的参考。企业的产品组合决策，是利用整个企业的“生产价值”来决定产品获利能力及优先生产次序。在作业成本法中，由于产品成本计算准确、归类清晰，企业的管理人员能够较为容易地计算出直接归属产品的成本。
通过对市场的调研，再结合企业的市场生产情况，制定出最佳的企业战略决策水平，既能够适应市场的需求，也能够有效的控制生产成本。随着我国市场经济的不断发展，产品的差异化是未来一个方向，单一的产品已经无法满足市场的需要，企业需要有多种产品组合，对不同的市场进行细分。因此在生产中就需要对不同的产品成本进行分类计算，从而对每一种产品的成本、利润等进行准确的分析，有针对性的改进产品的生产工艺，降低产品的成本，提高产品的效益，从而保证企业能够取得一个较为理想的收益。
三、企业应用作业成本法的要求
（一）确认成本中的主要作业
作业成本法是基于某些特定目的，以人为主体，消耗了一定的资源，是产品生产的重要组成部分。作业在不同的企业中存在一定的差别，实际工作中作业类型一般有以下几个类型：购货订单、材料采购和物料处理等采购环节，设备维修、质量控制、生产计划和动力消耗等生产环节，存货移动、装运发货以及管理协调等装运环节。随着企业生产经营范围不断的扩大，产品生产复杂性的提高，产品生产的作业也逐渐增加，这就需要将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将其引发的成本归集到同质作业成本库中，然后进行合并分配。通过对同质作业成本库进行归集，生产的间接费用的计算大大简化，方便了企业作业成本法的实施。
（二）以市场为导向设定目标成本
和过去的成本控制方法不同，在作业成本法下，新产品或者服务上市前一般就需要开始作业成本规划，通过一款新的产品开发由一名经理负责，从而由经理为产品的计划加以分析、制定，最终编制出新品开发提案，该提案的内容一般含有新品样式、尺寸规格、目标售价、预计销售量等。目标售价和预计销量需要充分考虑市场的变化、市场竞争情况以及新技术变革等情况，然后制定较为合理的价格。新产品的开发提案经主管部门批准后，便可正式的进入制定目标成本阶段。在新产品的开发设计阶段，需要各部门相关人员加入其中，组成新产品成本规划委员会，委员会中的成员包括设计、技术、采购、会计等部门的人员，类似于矩阵式结构的组织，围绕一个项目而由不同的部门协作进行，共同达到预定的目标。成本规划活动目标需要进行分解，分配到不同的部门，如果某一阶段出现成本超过目标成本，就必须重新返回到设计阶段，通过反复的修订，力图达到目标成本，这样才能进入最后的投产阶段。
（三）加强财务信息化建设
信息化是方便企业作业成本计算的有力措施，因此，需要加强企业的会计信息化工作进度，首先要从企业管理层对于会计信息化的认识改变开始做起。企业要加强管理者思想的转变，通过具体的案例分析，说明会计信息化的重要性，使管理人员认识到会计信息化不仅仅是提供企业会计工作效率，更能够为企业发展提供决策建议，提高管理工作的效率。另外，企业的管理人员还需要为会计信息化建设提供良好的发展环境，在资金、人才等方面给予更多的支出。
针对一些企业的会计信息系统孤立运行，无法和其他系统进行数据交换这一问题，笔者提出一个较为简单的解决思路，即企业和财务软件公司合作，在现有的通用软件基础上，针对企业的财务工作特点对软件进行深度开发，使之更加适和企业使用，能够将财务管理、物资管理、医疗保险等全部纳入一个财务软件之中，实现信息一体化。这样逐步建立以会计信息化为核心的企业信息管理系统，实现企业内部信息资源及时共享，充分发挥会计信息化在企业经济管理中的作用。
四、结束语
在市场竞争激烈的情况下，企业的成本控制关系到企业的销售收入、净利润等，良好的成本控制能够增加企业的竞争优势，在相同的产品中占据绝对的优势，通过价格赢得更多的市场份额，促进企业又好又快的发展。目前我国的企业随时市场竞争的加剧，尤其是一些进入门槛较低的行业，成本已经关系到企业的存亡，做好成本控制是企业需要重点关注的因素。作业成本法对于企业控制成本有着较为明显的效果，我国企业在控制成本方面可以借鉴参考，尤其是制造业。
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参考文献：
[1] 中国注册会计师协会．财务成本管理[M]．中国财政经济出版社，2013.（责任编辑：陈丽敏）