王桂霞
（吉林敖东顺合胶囊有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：企业内部控制制度的建立与完善自2008年正式出现在国家官方文件中以来，发展一直不甚理想。所以，对于企业内部控制制度的建立与完善，是企业在未来的发展过程中需要不断探讨、完善的。
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关键词 ：企业；内部控制制度；发展与完善；战略
中图分类号：F231.6 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-0135-02
收稿日期：2014-11-20
作者简介：王桂霞（1969-），女，吉林省敦化市人，财务总监，会计师，主要研究方向为企业财务管理、企业纳税筹划和内部控制。
一、引言
2008年6月，我国多政府部门——财政部、银监会、证监会、保监会以及审计署联合定制并颁布了对企业内部控制进行规范的第一个官方性、影响广泛的《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）；2010年4月，又颁布了《企业内部控制应用指导》、《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》三个指引文件，通常简称为“三大配套指引”。基本规范及三大配套指引文件共同构成了具有中国特色的对我国企业进行内部控制的基本性、框架性文件，开启了我国企业的内部控制制度的具有官方规范的路径。基本规范及三大指引要求从2011年1月1日起，首先对中国的境内外同时都上市了的公司开始实施，依靠他们先进的经验以及率先走出去的“勇气”来做“首先吃螃蟹的人”，然后到2012年的1月1日扩展到只在境内无论是上海证券交易所还是深圳证券交易所上市的、本身具有较强能力的主板上市公司执行。
虽然有了官方规定，可以说在企业内部控制制度的建立或者说执行方面已经是“有法可依”，但是，有大量的学者通过调查研究发现中国的大多数企业对内部控制制度的应用并不能达到帮助企业加强管理、实现预定目标、规范企业经营活动的作用，我国的很多企业家才刚刚意识到内部控制对企业经营管理的重要性，但是还不能顺畅的将其运用到日常经营当中去并且发挥企业内部控制的作用。
二、内部控制在企业和企业内部各部门间应用的联系和区别
（一）联系
首先，企业是多个部门的集合，由很多个部门组成，而每一个部门只是其中的一小部分，各个部门之间的相互配合、经营构成了整个企业的日常经营。而对内部控制制度的运用方面来说，部门对内部控制制度的运用是企业内部控制的重要构成部分，各个部门的内部控制构成了整个企业的内部控制。企业的运营，就是各种有形资产或者说生产资料、生产要素在采购、加工生产、销售获得销售收入之间进行转化；同时，一些无形的因素在财务、人力资源、投资、安全等方面进行输入、加工、管理、输出还有反馈的整个过程。有形因素、生产资料与无形因素的相互配合、相互分离进行就构成了企业的日常经营活动，构成了企业的内部控制。内部控制是作为规范企业日常经营活动还有实现企业预定目标的一个战略手段，那么内部控制在企业进行企业管理的过程中，就是各个部门进行有机的结合、发展。通过对企业内部各个部门的目标实现，从而达到整个企业的目标的实现。
内部控制包括五个要素——控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通还有内部监控。从五要素的方面来看，企业的内部控制与企业内部部门的内部控制也是存在统一的。控制环境上，整个企业文化氛围一致、内控基调也一致，还有在对员工的培训或者是要求方面也是基本一致的；风险评估方面，各个部门可能由于面临的风险不一样所采用的风险评估方法或者评估结果也不一致，但是整个企业进行风险评估的基本程序还有风险偏好程度是一致的；控制活动上，一个企业会有着相同的工作流程；信息与沟通方面，作为一个企业来说，这个方面应该是毋庸置疑统一的；最后就是在内部的监督方面，整个企业需要进行监督，各个部门也需要对自己的工作进行监督。
（二）企业对内部控制的运用与部门的区别
企业虽然是由不同的部门构成，但是明显，部门与企业是存在差别的。企业是多个部门的集合，具有总括性，统领性，各个部门只有在企业的领导之下，和谐生产并且各自完成自己部门的工作才能让整个企业良性运行。所以，从这个角度来说，企业对内部控制的运用是与部门存在本质的区别的。首先，就是目标的不一样：企业的追求与部门的追求是不一致的。企业要追求的是整个企业的利益最大化，最重要的是股东利益的最大化，这样就会必然要求企业对内部各个不同的部门进行不断的调整，围着目标实现的调整，而不单单是每个部门单独的自身的利益最大化，有的时候企业甚至会为了股东利益目标的最大化故意让某些部门暂时利益受损。这就是企业与部门在进行内部控制制度的运用的本质区别。另一个就是控制主体的不同。企业内部控制的责任主体是企业经营者、管理者、负责人，而部门内部控制的负责人就只是部门的负责人而已，部门的负责人对整个企业的管理经营成果并不关心或者说不如企业管理者那么关心，因为企业的利益并不直接关系他们的利益，部门的利润才是他们的直接相关。
三、我国内部控制制度的建立与完善分析
（一）建立独一无二的企业文化
企业文化是企业发展的根基，只有企业建立起属于自己公司的独一无二的企业文化，才能最大限度的凝聚公司内部的力量，只有独一无二并且能够被员工认可的文化才能团结起员工的力量。一个企业独一无二的文化是是公司发展的软实力，不是简单的可以用金钱或者其他资产进行衡量的，优秀的、符合公司环境的企业文化可以帮助企业的快速发展。所以，我国的企业应该意识到企业文化的重要性并且及时的建立起属于企业的独一无二的、实用的文化体系，发挥员工的主观能动性。企业文化的建立，不是一朝一夕之事，而是在不断的发展中，员工之间的互相接触中，逐渐形成的。
（二）加强企业的风险意识，建立完善的风险控制措施
所谓风险，主要来自于对未来的不确定性，是指未来资产可能由于事情的发展而面临损失的可能性。风险是无法避免的，必然存在的，特别是在当今复杂多变的市场环境中，企业会面临着许多的导致企业未来发生损失的可能性。所以，企业应意识到风险存在的客观性，并且事先对可能面临的风险进行分析做好提前的应对之策或者提前做好相应的风险规避措施、风险补偿机制等。
（三）合理并且实用的内部控制制度
对于企业的内部控制制度的设计应该是合理的并且是实用的，否则只会是“华而不实”，所谓“金玉其外败絮其中”是也。制定合理且实用的内部控制制度，要通过制定一些合理且细致、可执行的员工工作细则来对员工的工作内容进行规范，是企业的内部控制活动成为企业的一种常态，而不是突击式的。在对员工的工作内容进行设计的时候就需要充分的对员工的工作性质以及工作权力进行相应设计，做到不相容的职务应该是分开控制的，不能掌握在一个或者在关联性很大的人手中。还有授权审批设置，财产保护的控制等等方面，还需要有专门人员进行后续控制或者是监督、检查等等。
（四）良好的信息沟通机制
现在是一个互联网高速发展的时代，互联网已经遍布我们的生活方方面面，我们的生活也受到其极大的影响。互联网发展快速的原因之一，我想可以解释为其减轻了人与人之间的信息不对称，一个刚发生的事情人们就可以通过互联网在短短几秒钟之间甚至更短的时间之内传递出去，这在以前是根本不可能的。信息的快速传播，减轻了人与人之间的信息不对称。所以，对于一个企业而言，良好的信息沟通机制显得尤为重要。一个良好的信息沟通机制，可以帮助企业员工快速的了解熟悉企业目前的状况，知道企业的战略、目标，不至于觉得自己在企业中渺小，不知道企业的发展状况。另一方面，良好、畅通的信息沟通机制可以帮助管理者迅速的了解企业内部的发展状况以及生产经营的进行情况，帮助管理者能够及时的掌握企业的发展，提前意识到风险的来临。
四、结论
在我国企业的发展过程中，内部控制制度的建立直到2011年才有比较完整的官方文件将其提出，但是根据有学者进行调查研究发现我国企业的内部控制制度的运用并不尽人意，没有达到内部控制制度的应有效果。所以，对我国企业而言，加强内部控制制度的建立与运用显得较为重要。具体来看，要对企业的内部控制制度建立和完善，有几个方面需要注意：文化方面，建立起企业的适宜的文化；风险，企业应该意识并且做好风险防范机制；信息沟通，企业应该建立起一个及时的信息沟通交流机制来解决信息不对称问题。
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参考文献：
[1] 蔡洁容.论企业内部控制制度的建立与完善[J].当代经济.2012（5）.
[2] 张瑾.企业内部控制制度的建立和完善[J].财经界（学术版）.2014（03）.
（责任编辑：陈喜辉）