黄爱忠
（江苏省泰州市第二人民医院，江苏 泰州 225500）
摘 要：从根本上来说，会计系统是由财务会计和管理会计的结合而成的。由于会计系统是企业管理系统中核心的子系统。财务会计和管理会计两者有着共同的理论基础。但由于其运用领域不同，使得在会计系统中有着区别对待。一方面，财务会计核算的目的是为了使用提供的信息影响人们的决策和行为；另一方面，管理会计则是使用特殊的方法和技术用于管理企业的生产经营和企业中成员的行为。如果能够将二者统一起来，从而共同服务于现代企业会计管理的总体需求，实现企业内部经营管理，满足企业外部利益都有着极为重要的作用。
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关键词 ：财务会计；管理会计；融合
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-0122-02
收稿日期：2014-11-10
作者简介：黄爱忠（1971-），男，汉族，江苏泰州人，经济师，主要研究方向为医院经济管理。
一、引言
近些年来，经济的发展正在催生新事物和新业务的发展形式。这些深刻的变革要求了会计必须能够进行不断的自我完善。当然，会计作为一种管理活动，其工作的重心也在不断的迁移，由以往反应和监督越来越向管理和服务方向发生变化。传统的财务方法已经不能够满足这种发展需要，因而必须对传统方法进行改革，以找寻能够充分适应新时代发展要求的财务管理需求。为此，重新审视如何实现财务会计和管理会计的融合，从而进一步将新观点、新思路、新方法融入到现代的企业管理中去，充分发挥两种会计体系的作用具有极其重要的意义。
二、管理会计和财务会计融合的关系
（一）管理会计和财务会计的联系
管理会计和财务会计是现代会计的基本内容。作为企业管理的重要组成部分，会计是通过收集、加工和利用经济信息，从而对经济活动进行有效的组织、控制和指导。对此而言，财务会计是实际运行状态下的记录和总结，而管理会计则是通过运用财务数据从而利用各种方式方法帮助企业管理作出由于企业自身发展的明确决策。由于财务会计和管理会计源于同一母体，从而共同构成了现代企业会计体系的有机整体，因而二者是相互依存、对立统一的。同时，二者的研究对象一致。无论财务会计还是管理会计，其研究对象都是企业的生产经营活动，并且都是对企业的会计信息进行加工并提供给会计信息的使用者，从这个角度看，只有管理会计和财务会计从同一目的出发，进而相辅相成，才能够更好的为企业服务。而由于两者的分工各不相同，二者只是在时间、空间方面各有不同而已。从这个角度来看，二者又要区分对待。管理会计和财务会计都是使用信息资源共享。他们的信息来源都是相同的，都是企业生产经营活动的最原始信息。需要注意的是，管理会计和财务会计的记录方法和分析预测企业经营状况的方法不尽相同。
（二）管理会计和财务会计的区别
虽然管理会计和财务会计同出一体系，但是二者还是有一定区别的。财务会计和管理会计的区别不仅仅只体现在上述的方法上，更大的区别在于：管理会计为企业的长期未来决策提供帮助，因而货币时间价值的利用显得尤为重要。这就意味着利息将作为资金使用的机会成本看待。对财务会计和管理会计的区别分析如下。第一，二者的工作侧重点不一。管理会计侧重于在企业生产经营管理过程中遇到的特定问题进行分析，以提供给企业内部各级管理人员进行预测、决策以及控制等。而财务会计则侧重于根据日常的企业经营状况，定制编制相关的财务报表，为企业外部服务。第二，作用的效果不同。管理会计的作用时效不仅只是对过去的分析，而且还涵盖了对未来趋势的预测以及规划。通过横跨“过去、现在、未来”三个时间段来充分利用过去的数据控制现在、把握未来。而财务会计则主要强调对于过去的经济业务的分析，坚持历史成本原则。第三，二者遵循的原则准则不同。管理会计在工作中灵活的运用预测学、控制论以及信息理论等现代管理理论作为指导准则，而财务会计则必须严格遵守《企业会计准则》，从而保证财务信息报表在时间上的一致性。第四，二者的方法体系不同。财务会计的方法一般较为稳定，依据财务会计准则和制度进行企业的经济核算，而管理会计则可以选择多种多样的方法对问题进行分析和处理，在信息过程中大量使用现代数学方法。第五，二者的信息特征不尽相同。管理会计多是在向企业内部管理部门提供定量的信息，除了价值单位，还经常使用非价值单位。进而根据这部分单位的需要提供定向的、可供选择的、科学的信息，并且此类信息多不涉及法律效益。而财务会计的信息多是过去时态，通过对外公告采用的固定格式和日期的财务报表，向企业外部利益部门提供以货币计量为单位的信息，并力争使这些信息满足连续性、系统性和合法性。第六，二者对会计人员的素质要求不同。财务会计一般由于其具有较高的专业特点，因而需要会计知识基础扎实、操作实战能力强、工作踏实认真的会计专业人士胜任。而管理会计由于其方法灵活多样，没有固定的思路或者规则遵守，缺乏一致性和统一性的参考，因而一般需要偏向管理、头脑灵活的人士胜任，当然还需要一定的会计基础。
（三）二者融合的障碍
管理会计和财务会计要想能够有效的融合，必须能够满足一个基本条件，即服务对象趋同。管理会计作为企业进行科学有效决策的工具，其服务对象往往是企业内部的高层管理人士，例如董事会、各职能部门领导等。根据企业在经营过程中遇到的特定问题，进行分析研究，并将结果提供给当局，从而做出有效的措施以提高企业的。这一目的适合于任何条件下的商品化和市场经济。虽然管理会计有多种决策方式方法，但是其根本目的都是围绕企业的经济利益展开的。而财务会计则是报告系统，其工作目标主要是为了企业外部使用者服务。例如国家的宏观经济调控部门、投资者以及债权人等。财务会计和管理会计的融合使会计信息成为公共产品。财务会计作为对外会计，存在消费上的非排他性和非竞争性。财务会计与管理会计的融合使得管理会计信息成为公共产品，这将导致搭便车的行为从财务会计信息扩展到管理会计信息，这样造成的直接结果就是会计信息提供水平远远低于最优水平，导致信息失真。
（四）二者融合的可行性
当然，财务会计和管理会计融合存在障碍，并不是说二者没有融合的可能性。相反，二者进行融合是时代发展的需求，也是会计环境和信息使用者双重变化需求所带来的必然结果。只要能够分析好二者的区别与联系，找寻融合途径，就能够有效的打破融合壁垒，使二者能够真正融合，真正为企业的生产经营和管理服务。管理会计和财务会计信息融合是两者核算内在规律一致性的必然要求。财务会计和管理会计核算流程类似，主要差异在于原始信息处理方法不一致，通过合并原始信息源，能够实现二者的融合。而通过构建融合模型，从而能够有效验证成本核算过程中财务会计和管理会计融合的可能性。根据分析管理会计和财务会计融合的理论基础能够发现，财务会计和管理会计的目标一致，统一服务于现代企业会计管理的总体要求。而有关上述搭便车的问题，梅世强通过会计信息的公共产品属性及市场均衡一文指出，纯粹的市场机制无法解决公共产品的市场均衡问题。为此，政府制定会计信息市场生产规制，即按照政府规制的数量、质量以及时间对外披露会计信息产品。通过这一机制的出台，一方面解决了主体会计信息生产的不足和选择性披露动机，最大限度的减少了会计信息失真对企业造成的影响。
三、实际工作中财务会计和管理会计融合的途径
（一）成本管理途径
实践证明，一些企业通过采用管理会计等一系列专门方法之后，大大提升了企业经营管理和经济效益，得到了很多好处。而管理会计也渐渐从游离于会计财务之外过渡到财务会计融为一体。而在财务会计与管理会计融合中，首先就要做好成本的管理。众所周知，在传统的会计行业，成本核算是财务会计的重中之重。通过利用各种数学方法对财务活动进行跟踪和管理，侧重对于成本的核算。从这个角度来看，财务会计和管理会计在实际工作中相互依存、不可分割的。然而，成本分析、预测和控制也是在成本核算资料的基础上进行的，因而必须对成本核算加以控制，全面有效的完善成本管理方能够为财务会计和管理会计的融合增添力量。与此同时，另一方面，预测的可靠性和控制原则也需要成本核算资料的支持和衡量。总而言之，财务会计与管理会计的融合在一定程度上需要对成本进行妥善科学地管理。
（二）全面预算管理途径
财务管理是全面预算管理体系中的重要组成部分之一。通过确定各个经济指标，其中涵盖了目标利润、目标成本以及目标资金的需求量等诸多方面。预算损益表、预算现金流量表以及预算资产负债表是财务预算的三大表。通过对这三类报表有效的编制，将财务预算中财务会计与管理会计相结合的方式方法，针对时间段的不同进行总结汇总，最终制定出适合企业发展的预算机制，这对企业经营效果和利润的提升有着极大的帮助。财务会计报表是对过去企业财务会计信息的总结，是给未来财务重要指示的参考。财务预算报表则是对未来可能发生的财务信息以财务报表的形式加以反应，从而以预期的利润和销售额为起点，结合财务会计理论逆向计算所得到的成本、现金流和资产状态。在实际的操作过程中，通过财务报表的反馈信息，实时控制，采取措施，修正预算，从而有效指导下一步预算，这对企业的发展无疑具有重要的意义。
（三）区域管理途径
区域管理的理念是在企业中引入管理会计中利润为中心的理念。通过确立以利润为主要目标，从而进行事前预算、事中控制以及事后分析考核等工作。当然，在集合权利职责的基础上，还应该制定出适合于本企业发展的具体的责任会计制度，以多种激励手段为措施，保证区域管理目标的实现。同时，在此基础上，还要进一步加强管理会计审核要求、企业经营效果检验，从而建立区域监督管理机制，在核算企业经营成果的同时，为实现总体的经营目标做贡献。通过区域管理的途径，真正做好财务会计和管理会计的融合。
四、结论
综上所述，新时期下，财务会计和管理会计作为会计科学的主要分支，在企业的经营活动中日益发挥着重要的作用。而随着经济的发展和会计理论的不断成熟，二者趋于结合。在进行管理会计和财务会计融合的过程中，会碰到障碍和壁垒，但是从可行性分析可以看出，这并不是大问题。通过成本管理、全面预算管理以及区域管理的方法能够很好的使财务会计与管理会计融合。时代在进步、科技在发展，只要对会计领域进行不断的研究和创新，就能够更好的适应当今企业的发展要求，就能够更好的促进企业的可持续发展。
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（责任编辑：陈喜辉）