颜丽宏
（泉州华南税务师事务所有限公司，福建 泉州 362000）
摘 要：企业作为国民经济中必不可少的构成内容，也将面临新的机缘和挑战。因此，企业需要通过对纳税人身份的选择、抵扣项目的确定、税收优惠的利用等纳税筹划方法来合理安排经济活动，实现企业价值最大化。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：新时期；纳税筹划；营改增；纳税筹划
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-0107-02
收稿日期：2014-11-10
作者简介：颜丽宏（1978-）,女，福建泉州人，主任税务师，会计师，注册税务师，国际注册内审师，主要研究方向为企业税收筹划及企业内部控制。
一、引言
纳税筹划，其实质上是指纳税人在国家税收法令法规及其他法令许可的范围内，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化目标而对企业的生产、经营、投资、核算和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。因此，面对新的经济形势，企业需要在不违背税收法律法规的前提下，合理安排企业的生产、销售等经营活动，提高企业在缴纳税收后的利润，为企业发展谋取足够的空间。随着我国经济的不断发展，税制改革的逐步推进，纳税筹划对于企业的重要性正逐步提高。李克强总理谈及近期推行的“营改增”，认为“营改增”将推进中国产业从低端走向中高端。企业除了要提高自身经济效益，同时也需要清晰认识本企业所处税收环境，做出对企业发展有利的判断。因此，在新时期的大背景下，市场上对于纳税筹划的需求将会随着市场经济运行的法制化、规范化，税制的合法化、适时化而增大，纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。
二、新时期税改对企业缴税的影响
（一）新税法对企业缴税的影响
《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起开始在全国实行。而新的企业所得税法概括来说就是“五统一，两过渡”，新企业所得税法规定统一内外资企业的企业所得税税率为25%。这对于内资企业而言，降低了营业成本，相对来说增加了企业的留存收益，增强了企业的经济实力。而“两过渡”的政策为相关领域的企业提供了制定和调整纳税筹划计划可能性和更广阔的空间。
（二） “营改增”对企业缴税的影响
营业税是一种价内税，其计算出的税额不可以进行税前扣除，对于新兴服务业等行业而言，某些生产性服务所纳税无法税前扣除，使得企业税负较重。增值税是一种价外税，进项税额可以进行税前扣除，因此进项税额的多少及是否能进行扣除对企业的实际税负存在了重要的影响，只有下游企业的可抵扣的进项税额增加，并且完善增值税的抵扣链条，才能使更多的企业充分享受税制改革的红利。但是结构性减税并不意味着每一个行业的税负都有所降低，而是不同行业的税负有升有降，但总体呈现下降趋势。对于税负下降的企业而言，“营改增”部分解决了重复征税的问题，同时也在一定程度上降低了企业的税收负担。而对于在“营改增”改革后中适用3 %税率进行纳税的中小企业来说，这无疑促进了其发展。而对于税负上升的企业而言，“营改增”推行之所以出现税负上升，是因为企业缺乏增值税专用发票的索取渠道而导致缴纳相对更多的税费，即企业可以抵扣的增值税进项税额较少，导致税负上升。例如，在“营改增”试点之后，陆路运输业的税负明显上升，尤其是汽车货运业。
三、新时期下企业纳税筹划的有效途径
（一）途径一：纳税人身份的选择
1、新税法中利用纳税人身份的选择进行筹划
新的企业所得税法将纳税人划分为居民企业和非居民企业。这种对纳税人的规定对外资企业来说有着较大的筹划空间，企业可以通过调整企业收入来源、改变企业的注册管理登记地等方式，来最终选择企业是居民纳税人还是非居民纳税人，而符合优惠税率的条件，以达到节税的目的。
2、“营改增”中利用纳税人身份的选择进行筹划
在增值税中对纳税人的规定可以分为一般纳税人与小规模纳税人。“营改增”试点实施前如果该企业的应税服务年销售额多于500万元，则该企业就需要被认定为一般纳税人。对于年应税销售额小于一般纳税人标准的纳税人，就可通过税负衡量的方法进行筹划。这给了试点地区的企业在进行纳税人身份选择时提供了较大的筹划余地。
（二）途径二：明确准予税前扣除项目
1、新税法中利用确定税前扣除项目进行筹划
新企业所得税税法对企业成本费用的扣除标准和范围进行了适当放宽，这在一定程度上降低了企业的税负，但也让企业拥有了更大的纳税筹划的空间。企业可以通过对员工工资薪金的筹划来增加企业税前扣除项目。原税法规定的工资税前扣除限额为：人数× 1600（元）×12（月份），在规定限额内的部分可以据实扣除，超限部分不予扣除。新税法规定只要是真实合法的员工工资支出均可以直接全额在税前进行扣除；同时，对于职工教育经费支出部分，新税法规定企业对超限额部分可以在以后年度结转，这意味着职工教育经费可全额扣除。除此之外，公司还可以通过对广告费、业务宣传费和业务招待费的税前扣除项目的进行筹划而增加企业利润。例如潘米莉动漫企业原本打算请广告公司进行广告投放，但后来通过改变该企业的广告策略降低了该企业的成本：将加工采购的印有该企业标识的纪念优盘及纪念玩偶当作礼品赠送给客户。这样既可以达到对该企业进行宣传的目的，也可以增加潘米莉动漫企业的税前扣除项目，节约成本、提高企业利润。
2、“营改增”中利用区分税前扣除项目进行筹划
“营改增”试点进行后，试点地区企业可以通过区分可抵扣与不可抵扣进项税项目来进行纳税筹划以降低本企业税负。“营改增”对于处于不同地区不同行业的不同企业具有不同的影响，使得试点企业的进项税抵扣的获得存在一定的不同，而这也会直接影响到企业的纳税额。因此试点企业在进行纳税筹划时，需要特别注意提前进行进项税项目是否可以抵扣的确认工作，为企业进行纳税筹划留出足够的空间。
（三）途径三：充分利用税收优惠
1、新税法中利用税收优惠进行筹划
新的企业所得税法中的税收优惠政策，对内外资企业进行了统一，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。对于高新技术企业、创业投资企业、小微企业等都企业类型均有优惠政策支持，因此企业在构建时可以考虑自身是否符合某些类型企业的条件，最终认定为这些类型的企业将会明显降低企业税负；而区域优惠主要倾向于经济不发达地区或者沿海经济开放特区，例如中西部、少数民族、东北老工业基地，上海浦东高新技术特区等。企业可根据自身情况，利用这些产业和地区优惠政策，选择适合的投资项目和投资区域，达到节税的目的。
2、“营改增”中利用税收优惠进行筹划
由于“营改增”税制改革在全国范围内推行仍然存在许多需要解决的问题，因此为了减少“营改增”的改革阻力，推进“营改增”在全国范围内的普遍实施，在“营改增”实施试点的同时，也对试点的过渡期间实施特殊的优惠政策：国家给予试点地区试点行业的原营业税优惠政策可以延续：对现行的部分营业税免税政策继续免征增值税，对部分营业税的减免税优惠政策，调整为增值税的即征即退政策。因此，企业可以利用“营改增”中的税收优惠政策，调整企业从事的业务，认真做好财务的管理，防止遗漏某些税收优惠政策，给企业带来不必要的损失。这样，国家并没有改变出台税收优惠政策的初衷，如果由于实施“营改增”而使得企业税负加重，则那些符合规定条件的企业可以获得国家给予的补助。因此，这就给处于试点地区的试点企业提出了新的要求，只有做好财务管理，才能利用税收优惠来降低“营改增”对企业造成的税负变化的影响，甚至降低企业税负。
四、结论
进入新时期后，我国的经济发展上升到了一个新的高度，而财税体制的改革也为经济再次腾飞打下了基础。新税法改革及“营改增”都为优化税制、促进社会公平及理顺生产关系做出了巨大贡献。而在改革中，处于新时期的企业，也需要认清自身所处的税收环境，对新税制改革及时做出反应，调整企业纳税筹划方案，增强企业面对风险的能力，以实现企业价值最大化。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 梁文涛.“营改增”全国推开后的纳税筹划[J].财会月刊.2014（01）.
[2] 李红艳.新税法下工资薪金所得的纳税筹划[J].会计之友.2012（25）.
（责任编辑：陈丽敏）