张磊霞
（江苏鹏创电力设计有限公司，江苏 南京 210000）
摘 要：伴随社会的飞速发展以及科技的进步，税收环境对企业特别是大规模跨国企业的左右程度正在逐渐增加。而针对繁杂的税收体制规划，企业的税收策划将显现出巨大的意义。税收策划能给企业带去丰厚的潜力型利润，但是需要以企业战略作为引导。我国的企业在实际操作中应依据自身的发展状况科学运用税收策划工具。
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关键词 ：税收策划；企业战略；互动性；研究
中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0116-02
税收策划是企业在壮大过程中的必由之路，它在全球范畴内都十分普及，并且有专业的税收策划工作人员。特别是在跨国企业中，税收策划已然转变为企业制定发展策略的指导元素以及破解税收困境的有力措施。上世纪90年代，税收策划才开始在我国流行起来。而目前，大部分的企业都在实际运作中开始尝试税收策划。然而，因为认识上的误区，企业在利用税收策划时往往力不从心，从而打击了企业开展税收策划的积极性。因此，企业必须从战略互动性的角度来实施税收策划活动，以帮助企业实现利润的最大化。
一、互动性研究——税收环境是企业战略发展的关键外部环境要素
（一）税收是政府宏观经济与微观经济连接的媒介
国民收入理论、通货膨胀理论均隶属宏观经济的领域；产权理论、市场理论等都是以企业为核心的，并隶属微观经济的领域。而宏观行业理论怎样与企业的理论联接上呢？税收就是关键的媒介。
当代企业透过各类理论以及其实际操控来获取利润，之后缴纳利润和税收。税收是我国财政收入的重要源头，稳健、连续的税收为我国政府供应的公共商品给予了强大的支撑。与此同时，为了保证宏观经济的稳健、合理运转，我国政府根据与宏观经济相关的理论归纳出来的策略，运用税收杠杆来左右企业，使企业的主动税收策略被动调整为国家需要的税收策略。因此，税收策略是一个国度的经济策略的写照，之后构成的税收环境对企业的方略订立以及方略管控的左右程度不一而足。
（二）税收环境是企业战略订立以及调节的根据
税收是政府从纳税人收入当中强行征缴的。对企业来说，其进行的生产运营活动是多元化的，根据政府税务法的体制规划，企业在生产运营活动中所“遭遇”的税负征缴种类也较为繁多：有增值税、营业税等流转特性的税负种类；又有企业所得税、个人所得税等特性的税负种类；另外还包括房产税、资源税等它类特性的税负种类。
因此，税收应被当成企业的一类成本加以衡量。税收准则产生变更，最先会引发企业财务的调节，从而使生产运营活动产生变更。当企业的税收成本在企业整体成本中的比率越来越多时，企业将进行战略调节，在特定的税收环境下开展税收策划，使企业面对税收环境时不致“惊慌失措”。
二、税收策划与企业战略互动性的分析
（一）税收策划是企业战略发展的不二之选
伴随商贸活动的自由化以及世界经济一体化的进程加快，大部分国家为了获取连续、稳固的税收，并使国家经济不断壮大，都订立了详尽的税收体制。在税收体制持续健全之时，企业的做法却呈现出两极分化现象。而一部分偷税漏税的现象却屡禁不止。
阿林汗以及桑默（1973）、苏尼瓦森通过模具的建立来解析偷税漏税的原因。他们通过研究指出：偷税漏税对政府、对企业本身的伤害是最大的，假如惩罚的数额较高，偷税漏税的预计净收入是呈负数的。如此，针对税收的严厉惩罚就变成政府健全各类税收制度后的不二选择。中国的税收管理办法第63条明确指出：对纳税人偷税的，由税务部门追加征缴偷税的数额以及滞纳金，并对未缴或缴纳数额不足的企业处以50%之上5倍之下的惩罚款项；形成刑事犯罪的依法予以严惩。
近些年以来，税收策划渐渐受到国家机关的重视，也“摇身一变”成为企业战略制定中的重要依据，也是企业痛定思痛后的英明抉择。
（二）税收策划需要以企业战略为引导
从长远发展目标来说，企业的税收策划的终极目标是为了最大限度地获取运营利润，并且不违背企业的基础性发展战略。在企业的发展历程中，企业战略应处于重要地位，税收策划唯有在企业战略订立完善的状况下才可以实现，并体现自身的价值。
就顾全大局的角度来说，企业战略的作用是关键性的。第一，企业在进军某个领域时，首先要权衡的是企业有多少资金、实力或潜能，并且能在什么时间段获取较合理的市场份额，从而在市场上利于不败之地。在之后的具象化的操控中，税收策划才能够成为减少企业发展成本的“利器”。
第二，企业在进军某个领域时，顾虑的是企业在进军该领域后能够获取多长时间的发展效果，并还有多少潜能可挖：即首先应搞明白该领域的供货商处于什么位置，市场处于什么状况，领域的潜能在哪里、竞争对手的实力如何、替代商品以及替代服务是什么等等，然后才将税收环境当成综合元素进行衡量。在进到该领域中后，企业才能权衡税收优惠策略并实行税收策划，使企业能够在较短的时间内获得预期收益，并至少在该领域市场中利于不败之地。
第三，企业的运营目的决定了税收策划的范畴。企业生存和发展都是以利润的获取为前提的，其目的就是为了给投资人创造利益。企业采用一部分策略举措，尽管从税收策划的视角来讲是不利的，然而它却与企业的运营目的不谋而合。例如：一些企业在不违背法规章程的前提下，采用延迟费用明确入账时间来减少当期成本。尽管这使企业的本期利润以及所得税金额增长，然而该种应对方式能够提高企业在市场中的影响力，是合乎企业的运营目的的，因此是可取的。
三、中国企业战略中的税收策划
企业常规的壮大发展的历程是：以某一区域设置的一个生产实体为基础，逐渐壮大和发展，商品市场从本区域向跨区域、国际化的模式过渡，企业的组织结构从单调的经济实体向若干个经济实体甚而集团化企业过渡。
相异的企业其采用的发展流程往往是不同的，其基础性态势如下图。
上图中的B线路是基础模式，是一类发展到特定阶段的市场推动方略；A线路是单集团化发展的路径，并利用外部贸易的形式实现跨区域、跨国的发展战略；C线路是一类区域发展策略，企业的重心在本区域的市场竞争，其战略目的是对本区域的市场进行抢夺以及稳固，而这类企业十分少见。
而企业的发展路径与税收呈正相关关系，即企业运营规模越庞大，税收策划的作用就越明显，能获取的潜力利益就越多。在相异的发展模式中，税收策划的关键性的体现也不尽相同。在C线路中，企业推行地区发展策略，税收策划的“用武之地”不大；A线路中，企业实行税收策划的运转空间较宽阔，同时税收策划的关键性也展露无遗。
伴随企业的集团化发展，内部贸易的规模持续扩大，跨区域经济性反复征缴税款可能也会随之而来，并持续增长。而伴随跨国运营牵涉的国家变多，企业又将“遭遇”法律性双重税款的征缴。这时，税收策划对企业的战略的左右程度将达到峰值，企业通过税收策划获取的利益也将达到峰值。
在实际操作中，完整推行A或B或C线路的企业十分少见。大部分的企业会根据实践状况变通性很强的调整其发展战略，其发展的路径大部分在A和C线路的中间地域，即是说以B线路为核心线路。
结束语
总而言之，税收策划与企业战略的互动性研究，可以帮助企业发展，同时两者是相辅相成、相互推动的。企业应依据企业本身的实践状况，在企业战略管控时权衡到企业的税收环境，透过有力、合理、科学的税收策划，帮助企业实现长远的战略发展目标。税收策划在我国还处在起步阶段，虽然当前与税收策划相关的著述很多，但对税收策划的具体措施的讨论还远远不够。看到我国税收策划的限制性元素，并提出改进的措施，这对我国企业做好税收策划有着极大的助益。
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参考文献：
[1] 郭玮.营改增税收政策实施对企业的影响及税收策划[J].中国外资，2014，（10）：400-400，402.
（责任编辑：陈喜辉）