徐淑萍
（江苏省丰县审计局，江苏 丰县 221700）
摘 要：职工基本养老保险基金作为群众的“养命钱”，系关民生和社会稳定、和谐发展，而我国基本养老保险基金审计起步晚，审计方法、制度尚未完整，逐步过渡为绩效审计。本文综合近年来社保审计实践工作，总结了当前对于职工基本养老保险基金审计过程体现的矛盾并就如何应对这些问题笔者论述了几点拙见。
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关键词 ：养老保险基金；审计实践；社会稳定
中图分类号：F840.67文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0126-02
一、职工基本养老保险基金审计概念和意义
养老保险作为社会保障制度的核心内容之一，是国家和社会为保障劳动者在合法离岗后的基本生活而赋予劳动者的一种受益权利；基本养老保险基金则是养老保险的物质基础和依托，是离退休人员抵抗年老风险的重要武器，是维系他们基本生活的物质需要。基本养老保险基金审计是审计单位通过对政府部门管理的和其他单位受政府部门委托管理的基本养老保险基金的财务收支的真实、合法、安全开展的独立监督活动。
我国实行基本养老保险基金审计管理制度经验尚浅，但其担负的责任重大、涉及范畴宽泛等特性决定了审计工作的地位以及难度，因此如何紧跟养老保险政策改革脚步，更新、完善、创新基本养老保险基金审计制度是审计工作的重心。从我国劳动和社会保障部公示数据获悉，截至2006年末，我国城镇职工基本养老保险基金总收入达6310亿元，基金总支出为4897亿元，而年末城镇职工基本养老保险基金累计结存接近5500亿元。俗语有尾大不掉，如此巨额，管理难度可想而知。
基金流失、黑箱操作等矛盾现象屡屡发生，严重侵犯了众多参保者的切身利益，侵犯了基本养老保险制度的权威性、严肃性，同时，动摇了政府的信誉与阻碍了社会的和谐发展。所以，审计监督对于基金的有效管理，安全、完整是一种强有力的约束力量，能够防止养老保险基金的流失、挪用滥用等。
二、职工基本养老保险基金审计实践存在问题
（一）基本养老保险法制管理落后，局限性强
当世存在以某些国家为代表的四大经典养老保险模式，都是在法律法规的庇护下开展的，宪法和劳动法都或多或少对基本养老保险作了原则性列示，包括离岗劳动者享有的补贴、基金保值增值、收支管理等。遗憾地是，当前实施的法规都是国务院级别的行政立法，至今在我国仍没有一部独立的关于养老保险的法律。法制层次浅，使得养老保险某些突出的矛盾不能及时化解，破坏了基本养老保险制度的完整性；另外，例行的条例、办法，大多以文件方式下达，不仅信息传递耗时多，也难免出现不同区域不同文化背景造成的主观认识、解读差异，执行过程误会、矛盾在所难免，不利于长期政策的贯彻和实行。法制不严、法制不连续等都会给审计实践造成干扰，审计实践理论依据动摇。
（二）基本养老保险基金行使审计监督职能受限
当前我国的审计工作贯彻的是双重领导制，受本级和上一级审计单位管理，同时其资金支持获取于地方、国家财政。因此，审计单位的处于比较特殊的位置，不仅要接受政府的委托，审查被审计对象是否存在财务违法违规行为，同时也要维护区域利益，所以审计单位在审计实践过程中困扰于如何平衡利与弊，大大降低了审计单位的独立性；不仅如此，由于缺乏保护审计工作者的机制，大部分的审计从业者不敢放胆去维护正义，对某些单位的违法行为是睁一只眼闭一只眼；此外，某些地方审计结果不依法向社会、相关部门公布，对于审查发现的疑点、误点往往深藏不漏……受诸多因素影响，审计单位行使审计监督职能过程中顾虑多，压力大，关系复杂，不能独立完成审计实践。
（三）基本养老保险基金内部审计环节薄弱
早于2003年，相关部门就重新修订并颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，但是并没有赢得企业、单位的重视，认为内部审计无关紧要，忽视其对企业财务管理的重要性，导致了审计部门形同虚设或者缺失；虽然也不乏单位设立内部审计机构，但是往往是应付“法规”，所以在审计人员的人事安排上流于形式，没有严格地考核聘用人员的专业能力。殊不知，不是谁都能做审计，查账、对账工作的，其必须有非常专业、敏感的嗅觉，才能完成“大海捞针”，发现隐藏疑点、作假现象。
（四）基本养老保险基金审计方式不能完全适应国内社会环境
基本养老保险基金收支交易频繁，财务活动活跃，其时效性很高。受科学技术水平的推动，会计电算化早已横贯整个会计核算领域，信息的传递、存储都有赖于计算机。所以审计实践也应该顺应这种改革和深化。可是，从事审计工作的人员即使审计专业性很强，但难免计算机不精通甚至一窍不通，手工查账仍然是审计实践的主要途径。因此，这严重影响了审计效率，同时不利于审计工作的全面开展；若是要开展全面审计，人力、财力成本非常大。
三、职工基本养老保险基金审计实践矛盾的解决措施
（一）优化内部审计环境，提高基金内部审计观念
首先，单位领导要重视内部审计的重要性。内部审计实践开展离不开领导的支持和要求，比如重视内部审计团队的独立性，视察和审核内部审计团队的组建和职位的设置、审计负责人参与单位的某些重大会议、内部审计报告及时向单位主要负责人报告等；再者，承认和肯定审计机构的独立性和必要性，其不受其他部门的管理，而应隶属于单位最高领导；其次，要审计工作的岗位设置和要员安排，一人多职，岗岗交叉是不坚决不允许的，职责分明，分工合作；审计工作者要同时兼顾“监督”和“服务”角色，不仅要依法完成国家委以的审查责任，排查不法行为，也要在审核过程中揪出管理漏洞和缺陷，剖析原因，出具有建设性的建议，为领导的计划和决策出谋划策。
（二）注重法制和审计的交互效应，推进养老保险基金事业
法制法规的建立和机制形成为基金审计实践提供了重要的理论依据，而相应地审计工作的开展又可以监督和评价制度执行的程度和效率，促进养老保险制度的及时更新和完善。法制和审计可谓是相互扶持，交互作用的。此外，执行基本养老保险基金审计制度，有效保障基本养老金的完整和安全，提高基金的社会功能和经济效益；有效督促企业等单位强化财务管理，严格依法依规执行基金缴纳、开支、运营制度，进而推动养老保险基金事业。
（三）加强审计工作者专业素养培养，重视审计效率
人才战略是强国之道，亦是安邦之路。审计机构要配合相关部门做好人才引进计划，严格审查欲从业者的专业背景以及思想道德，注重培养一支技术精湛、职业道德高尚的审计团队；定期组织审计工作者开展经济、财务、审计等相关知识的培训和更新，不定期进行考核评级；同时，也要注重团队文化建设，倡导“公平、独立、正义”的为民服务的理念；注重审计职工职业道德的建设，平衡道德和专业的关系，不能太过于偏倚专业，而忽视职业道德，一支只有技术而没有道德的队伍，正好比一个法力无边的魔鬼，无恶不作，后果是不堪设想的。因此，在强调专业性的同时，也要加强审计团队职业道德的建设。
（四）推进养老保险基金绩效审计工作
绩效审计有别要普通的审计工作，不仅仅是查账、对账，审查虚假做账等行为，而是审查被审计对象在履行职责过程中是否做到资源利用的效果性、效率性、经济性，也就是其在经营过程中是否尽量控制成本，利用有限的资金做更多的事，是否完成了预期目标，获得了预期的效益。随着养老保险基金的改革和深化，简单的财务收支审计已不能适应经济的全球化，优者上位、适者生存是亘古不变的生存之道。
四、总结
职工基本养老保险基金的安全和完整不断地被社会揭露的违法违规行为冲击，所以对基金的审计工作益发突出，特别是如何保证审计的公平工作、客观透明是审计机构和政府机构面临的首要问题。基金审计实践任重道远，是发展我国养老保险事业的重要工作之一，需要广大相关人员的合作，开拓创新。
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参考文献：
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[2] 苗绘.我国养老保险基金投资运营存在问题及对策[J].金融教学与研究，2013（06）.
[3] 马伟.新型农村社会养老保险基金保值增值问题研究 [J].西安交通大学学报（社会科学版），2012（05）.
（责任编辑：陈喜辉）