王莉
（宁夏建筑科学研究院有限公司，宁夏 银川 750021）
摘要：随着世界经济的不断发展，经济一体化趋势越来越明显，越来越多的跨行或者跨国的企业出现，这种企业都是以企业集团的形式出现的，这也就需要用到合并会计报表来反应企业集团整体的财务状况、经营业绩以及未来的发展前景等。合并会计报表的发展运用也可以帮助投资者更加深刻的了解企业的整体经营状况，方便投资者作出正确的决策。合并会计报表在实际的应用当中却存在着很多的问题。
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关键词 ：合并会计报表；观念；问题
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0131-02
引言
合并会计报表也可以被称为合并报表或者是合并财务报表，他主要是对以产权关系为纽带联系到一起的企业集团在某一段时间或者地点内整体的财务状况、管理状况、资金流动、发展前景等做出的综合性的会计报表。这种会计报表能够发映出整个企业集团整体的情况。现在公司发展中合并和联营越来越普遍的出现，并且随着经济全球化发展越来越迅速，公司企业之间的合并和联营已经不再局限到一个国家之内了，现在的公司合并联营有很多都是跨国的，资金的流动情况更加复杂多变，这也就需要通过合并会计报表来反应这个企业集团的具体情况，这样才能更加综合的反映出公司的财务状况、经营成果、发展前景等，方便投资者作出合理的判断。本文就现在合并会计报表的理念做出了分析，并讨论了现在合并会计报表中存在的问题，提出了解决方案。
一、合并会计报表的合并范围
合并会计报表之之中的合并范围指的是合并会计报表编制的范围，合并范围指的是可以纳入合并报表的子公司的范围。合并会计报表的合并范围主要是用来确定有哪些子公司需要被纳入到合并会计报表的范围之内，哪些子公司不应该被纳入到合并报表的范围之内。合并会计报表的合并范围并不是仅仅与合并观念有关，还与这个国家所处的历史阶段和法律环境有关。为了更好的确定合并报表的合并范围，下面介绍一下所有权与控制权的区别以及控制权的判断方法。
（一）实际所有权与控制权
从经济发展的角度来看，合并报表的合并范围主要是围绕着实际上公司的所有权和控制权而产生的。公司的所有权是指某一个集团在法律上对某一企业有着使用权和占有权。而公司的控制权则是指一投资公司对于另一个投资公司在经营活动方面的决策具有决定性的作用。而随着世界经济的不断发展，所有权和控制权也逐渐的分离开来，这使得一家集团对与另一家企业有用所有权但却不一定拥有企业的控制权。
（二）控制权的判断
母公司对于子公司是否具有控制权是确定合并报表合并范围的一个标准。要想判断母公司是否对子公司具有控制权，一般都会从数量和标砖两个方面来判断的。数量是指需要看母公司是否具有子公司的多数股权，对于子公司具有绝对的控制权。另一方面就是有时候虽然公司对于子公司并不具有多数股权，但是也是有可能对子公司具有控制权的，母公司可以通过其他的方式对被投资公司进行实质上的控制。所以说判断控制权的标准有两种，一种是判断控制的数量标准，一种是判断控制的质量标准。
在确定合并报表合并范围是的标准就是要确定母公司是否对于子公司具有绝对的控制权，只有当母公司对子公司具有绝对控制权的时候才能将子公司纳入到母公司的合并报表范围之内。所以说确定合并范围的关键就是判断控制权。
二、合并会计报表中存在的问题分析
虽然说现在的很多的公司集团都会采取合并会计报表，并且合并会计报表也得到了一定的发展，但是在实际的应用过程中，会计合并报表还是存在着一些问题的，下面对会计报表在实际应用中存在的几点问题作出了分析。
（一）合并报表编制理论存在局限性
在合并报表编制中存在着不同的理论观念，运用不同的理论观念编制出的合并报表是完全不同的。比如说母公司理论，这一理论编制出的合并报表虽然说能够反映出公司集团管理层所控制的所有经济资源，但是却忽略了集团外的股东，没有将他们所控制的资源作为所有者的经济权益计算在内，反而将这些作为了公司集团负债，这在一定程度上将公司进行了分隔。也就是说以母公司理论编制的合并报表并不能将公司集团作为一个整体来反映这一个经济实体的整体经济状况。而合并报表的初衷是要反映集团公司这个经济实体的整体财务状况和管理成果，所以说在这一点上母公司理论并没有做到很好的体现。
实体理论则是能够反映集团公司内所有股东所控制的经济资源以及管理资源所取得的成果。所以说实体理论是所有的理论中最能够实现合并报表初衷的一种理论。这也使得实体理论被国内外的许多企业集团作为合并报表的基本理论。
（二）合并报表在合并范围上存在的问题
虽然说在新准则中已经对于合并报表的合并报表做出了一定的规定，界定了合并报表合并的范围，但是在实际的应用过程中，由于每个公司集团都有着自身的特点，在进行会计合并报表的时候往往很难确定合并的范围。这也就造成了合并报表合并不完善或者合并过界。比如说临时投资问题，有很多企业在进行投资是只是临时进行投资，并不是想参与到企业集团的财务管理并从中获利，这也就无法界定是否应该将这一部分临时投资的公司纳入到合并报表的范围之内。还有就是联营企业问题，联营企业虽然说对于被投资方的管理与经营决策有一定的影响，但是却不能够真正的决定被投资放的管理与经营决策，这也就使得企业集团没有办法根据相关的准则确定是否将其纳入到合并报表的范围之内。
（三）合并会计报表中的会计处理方法存在的问题
现在的会计报表会计处理方法主要有两种，一种是购买法，一种是权益结合法。但是随着合并会计报表的不断发展，购买法逐渐成了会计处理方法中的主流方法。权益结合法逐渐有了被淘汰的趋势，甚至于很多学者都提出了取消权益结合法。但是对于我国的发展现状来说，现在取消权益结合发还有点过早，可能会为我国的合并会计报表带来很多的问题。
三、针对会计报表中问题提出的解决方案分析
（一）合并报表的编制理论
现在国际上现存的会计报表编制理论主要有母公司理论、实体理论和当代理论。现在我国应用比较多的就是母公司理论，而且随着我国会计新准则的建立，我国的编制理论正在朝着当代理论的方向发展。当代理论将所有股东的权益都是做公司的整体权益，符合会计报表编制的初衷。
（二）合并报表的合并范围
对于合并报表的合并范围，新准则与旧准则有着很大的区别，新准则更加强调实际，综合考虑了公司中的所有情况，便于公司集团对于合并范围作出判断。新准则规定，只有对一个企业拥有实际的经营管理、财务决策的权利并且能够通过这个企业获得利益的时候才能够将这个企业纳入到合并报表的范围之内，否则不能纳入到合并报表之中。
（三）合并会计报表中的会计处理方法
现在我国的合并会计报表会计处理方法主要是购买法和权益法进行结合，这样的使用方法比较符合我国现在经济的发展状况，但是为了将来更好的与国际进行接轨，还是要逐渐的将购买法放在主要地位，随着我国经济的发展逐渐的淘汰掉权益结合法。同时为了更好的对会计处理方法进行应用，我们应该进一步的提高会计人员的工作能力和整体的素质，应该组织会计人员进行定期的学习进修，会计人员可以定期的聚在一起进行学术上的交流，共同提高自身的素质和工作能力。
结语
合并会计报表是随着公司集团的出现而出现的，会计合并报表更加符合世界经济发展的趋势，是未来公司集团发展的保证。本文针对合并会计报表做出了一定的分析，找出了其中存在的问题并根据自己的见解提出了解决方案。
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（责任编辑：陈喜辉）