赵华
（灯塔市财务集中核算中心 辽宁 辽阳 111300）
摘要：国库集中支付制度的实施带来的不仅仅是会计核算方法的改变，而且是预算执行观念的改变。本文试图通过支付制度对会计核算的影响分析，阐述国库集中支付制度对会计核算的推动作用及在此制度下进行会计核算应注意的问题。
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关键词 ：国库集中支付；会计核算
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0144-02
近年来随着财政体制改革的深入发展，国库集中支付制度日益完善。国库集中支付系统作为实施该制度的重要技术支撑，以计算机技术的发展和广泛应用为基础，将部门预算编制的信息以支付指标的形式下达到平台之上，预算单位通过该系统进行现金、转账等指标支付行为，实现单位预算资金的支付活动。如何在国库集中支付制度下，做好单位会计核算工作，是我们当前必须思考的问题。
一、国库集中支付制度对行政事业单位会计的影响
国库集中支付以建立国库单一账户体系为核心内容，其对单位会计核算的影响主要有两个方面。从外在形式上看，改变了财政资金的拨付和支付方式。财政资金不在划拨到单位，不在真实停留在单位的银行帐户中，而是由财政为各单位在商业银行开设单位零余额帐户，将单位预算资金以额度形式下达，单位通过商业银行将额度内资金支付给收款人完成支付行为后，再由商业银行和国库进行资金清算。这一变化体现在会计核算上，要求我们需要增设“零余额帐户用款额度”科目，用以核算财政资金的拨入和使用，来代替原来用“银行存款”科目核算的内容。需要增设“财政应返还额度”，用以核算应收财政应返还资金的额度。
从内在内容上看，国库集中支付以建立和完善部门预算为先决条件，反之则是保证实施部门预算的制度工具，因此国库集中支付制度建立后，比以往更加注重预算导向理念。改革前，虽然也有财政预算制度，但这种预算往往停留在纸面上，预算约束力不强，支出随意性大，不按预算花钱、挪用资金现象突出，而实施国库集中支付制度，实现了部门预算在国库集中支付平台上的在线，进而实现部门预算资金按支出功能分类、支出经济分类、支出用途、支出文件批号等预算信息的时时在线化，单位在执行预算时必须要考虑是否符合部门预算的要求，而在支出后进行会计核算时也要把预算执行的情况反映在会计账簿中来，这就对预算资金的支付和会计核算提出了更高层次的要求。
二、国库集中支付制度对行政事业单位会计核算的推动作用
（一）有利于随时掌握各类资金的流量。通过财政、银行、预算单位之间联网操作的国库集中支付平台，我们可以分分秒秒、时时刻刻掌握财政资金总的及各分项资金的拨入、支出、结余情况，可以有效地保证资金支出的及时性和准确性，可随时将支付系统中资金余额与会计资金核算相核对，能够轻松的判断出会计资金核算结果的正确与否并方便寻找存在差异的原因，节省了过去与银行核对工作和时间。同时财政资金通过支付系统以授权或直接支付的方式进行支付，使财政资金保持一定的封闭性，与单位其他资金划清了界线，既提高了财政资金的安全性，也有利于会计工作厘清各类资金，避免窜用挪用资金行为发生。
（二）有利于改进会计核算办法，提高会计核算水平。国库集中支付制度依托于国库集中支付系统来实施，通过在国库集中支付系统中进行授权或直接支付完成预算资金的支付，在支付过程中支付系统平台中保留着全面的单位部门预算执行情况信息，既有全年的总指标数据、当前已下达数据、当前已支付数据、当前结余数据以及结转下年数据，也有反映每项指标的拨入时间、使用时间、使用方向及内容。既可以查阅单项具体指标的使用情况，又可以分类汇总查阅各功能分类支出情况。这些数据的集成既可以用于与会计核算数据相比较找寻是否存在偏差，同时又解决了会计帐簿受自身的局限，不可能面面俱到点线全抓，因此完全可以将其视为正式会计帐簿外的一种补充，符合了备查帐的要求。
（三）有利于加强预算资金的日常财务管理工作。行政事业的财务管理工作不能停留在阶段分析的成果上，而应同时加强事前、事中、事后的分析控制上。通过加强对国库集中支付日常支付的控制，使得会计工作增加了一个事前控制环节，强调按预算花钱，有利于保证预算资金支付的合法性、规范性和正确性。同时在确保日常支付行为正确的前提下可以对支付系统中各项预算执行情况指标随时进行分析，可以轻松反映出单位部门预算执行完成情况、部门预算收入支出结构情况、部门预算指标结转情况等指标数据，而将这分析结果与会计核算分析结合起来，则可以事半功倍。
从以上分析中可以看出，实施国库集中支付制度对于做好单位会计核算工作具有很强的推动作用，但是这种推动作用是在互相比较的过程中形成和发展的，支付工作包含在会计工作之中，构成会计工作的一部分，但保持其相对独立性则更有利于做好会计工作。反之支付工作仅仅是支付环节上控制，并不能代替会计工作，更加需要来自于会计方面的支持和指导。
三、在国库集中支付下做好单位会计核算应注意的问题
（一）切实以部门预算为核心，加强预算资金支付关口的管理。好的资金管理等于好的预算编制加好的预算执行。财政资金管理的核心是预算，而预算会计的定义也决定了会计核算对象是财政预算资金。因此各单位要高度重视预算编制工作，克服“重支出、轻预算”思想。在预算执行中应牢守“预算导向”理念，支付时不仅仅要审核票据本身的合法合理性，更要审核是否符合预算的要求、有无合适的资金安排。同时在会计核算时也要按照预算资金的使用情况进行恰当反映，并将这一反映与支付系统所形成的执行情况相比较。
（二）及时掌握财政预算资金动态，做好用款计划。实行国库集中支付制度后，财政资金不在以分批打捆的形式下拨，而是以额度的形式将预算资金下达给零余额帐户。客观上要求会计人员要及时的与单位领导和业务科室进行沟通，随时了解本单位的工作状况和进度，及时的进行预算执行情况的分析和预测工作，根据实际情况及时向财政国库部门报送用款计划。用款计划中不仅要详细列明预测期内所需要资金的用途和金额，特别是要注明资金的支出功能科目，是基本支出还是项目支出等内容。
（三）结合新会计制度的实施和日常系统支付，做好会计核算工作。新的行政和事业单位会计制度分别于2013和2012年实施了。新制度一个很重要方面就是增加和完善了在国库集中支付制度下的会计核算规定，这就要求会计工作者必须按照新会计制度规定设置相关会计科目，进行会计核算。同时要在会计核算中密切关注国库集中支付系统与会计核算的衔接，这种衔接体现在财政预算资金数量的核对、收入支出功能分类的核对、支出经济分类的核对、项目支出的科目核对、三公经费使用情况的核对等方面上，保持这些核对数据在支付系统和会计核算中的一致性，若存在差异则应找出原因并加以改进。
（四）重视预算执行情况分析工作，不断提高预算分析能力。开展预算执行情况分析，不仅可以发现预算执行存在的问题，找出并纠正偏差，也可以总结全年预算执行情况，为下一年的预算编制提供决策参考。开展预算执行分析的另一个重要原因是，我们要随时掌握单位预算资金执行动态，以更好的编制用款计划。在国库集中支付制度下进行预算执行情况分析工作一个有利条件是在支付系统中，可以将预算信息与预算执行信息放在了一个表中显示，通过此表我们就可以随时的进行简单的执行情况分析，但要注意分析必须要与会计数据结合起来分析才能保证其分析结果的准确性。
（五）重视会计人员的培训工作，不断提高其会计素养。新时期行政事业单位会计人员不仅要求具备良好的会计职业道德，在业务能力方面还要求必须具备过硬的预决算、财会知识，掌握国库集中支付的运行流程、掌握一定计算机操作能力，因此必须高度重视会计人员的培训工作，各级财政和各预算单位都应制定相应的培训计划，鼓励会计人员积极参加会计从业资格考试和会计专业技术知识考试，不断提高会计人员的从业水平。
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参考文献：
[1] 杨晓屏 试论加强国库集中支付模式下的单位财务管理 预算管理与会计，2014，（07）.
（责任编辑：袁凌云）