薛亮
（濮阳市审计局，河南濮阳457000）
摘要：随着国家财政实力的不断增强，中央对地方政府的财政转移支付资金不断增加，由于这部分资金具有种类多、数额大、范围广、环节多等特点，其分配、管理和使用过程中存在诸多问题。因此，如何进一步加强财政转移支付资金的审计监督管理以进一步提高资金配置效益是我们当前急需解决的问题。
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关键词 ：财政转移支付；资金审计；难点与对策
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0135-02
收稿日期：2015-01-20
作者简介：薛亮（1977-），男，河南省南乐人，本科，审计师。研究方向：经济责任审计。
一、开展政府转移支付审计的难点与重点
1、开展政府转移支付审计的难点
财政转移支付审计难以实施，开展政府转移支付审计的难点是财政转移支付审计难以实施。转移支付资金来源渠道多、涉及面广，使用分散，审计中不仅要审查各级主管部门的资金管理和分配情况，同时还必须深人基层延伸审计，抽查一定数量的资金使用单位，监督资金的使用和效益情况，与之不相适应的是基层审计机关人员少。时间紧，任务重，审计经费不足等情况，对转移支付资金的管理使用和效益情况很难做到审深审透，更谈不到形成审计覆盖网络，使之处于经常的监督下。同时转移支付资金投资项目多样化、专业化，如扶贫、农业综合开发资金很大部分都用在工程建设上，而现有的审计人员大都只懂财会方面的知识，缺乏工程概算、决算、竣工、设备采购方面的专业知识和审计技巧，致使对这部分投资使用的状况难以实施审计。
2、开展政府转移支付审计的重点
1）注意对转移支付资金的分配环节进行审计
在预算执行中地方政府要对上级财力性转移支付资金进行再分配。分配的科学性，合理性直接影响财政资金的使用效益。对转移支付资金分配环节的审计，要注意掌握转移支付资金的总量规模和结构，资金的分配是否有严格的预算，是否具有较大的随意性等问题。财政性补助资金的分配是否有科学、合理的标准和依据，是否考虑地方人均财政收入，公共服务成本、功能区建设等因素，是否有利于缩小地区间财力差距，实现地区间基本公共服务均等化。
2）对资金管理环节的审计
转移支付资金中间环节多，审计时要注意是否存在层层盘剥、延压滞留，影响资金及时拨付使用。项目组织运作是否高效有力，是否存在同一项目多个职能部门管理，相互推诿，互相扯皮，导致项目搁浅，资金效益难以及时发挥。特别是专项建设资金，往往对项目开工和建成投产时间有严格要求，财政部门和资金管理部门层层延压，耽误资金拨付使用，会直接影响资金使用效益的及时发挥。审计中要以财政部门拨付资金时间为主，沿着资金运动的主线，查看收到上级拨款时间，本级财政拨付时间，下级财政部门拨付时间，还要看资金拨往何处，是否存在年终为列支预算，而将资金拨入某暂存户长期滞留的问题。资金从财政部门拨出以后，还要看资金管理部门有无延压滞留。要注意审查财政或管理部门是否存在随意提取资金管理费等对转移支付资金层层剥皮的现象。
3）对资金的使用情况进行审计
重点审查转移支付资金的投向是否改变了既定用途；是否存在严重损失浪费、挤占，挪用项目资金等违法违纪现象，导致财政转移支付项目无法实施，或者项目质量存在严重隐患，宏观调控目标难以实现。还要看地方财政配套情况，地方财政是否按规定落实了配套资金，是否存在为骗取资金虚假配套，以致项目搁置，无法建成发挥效益的情况。具体可以对使用单位暂存款进行审查，看其暂存款中有无从专项资金中以借款的形式挪用的专项资金，对暂付款进行审查，看其是否有以收取欠款的方式挪用专项资金的。看是否有大笔的资金向非项目建设单位支付，项目建设单位支付资金中原始单据是否合法，有效。
二、完善转移支付资金审计对策建议
1、充分发挥审计监督职能
目前，我国的审计监督形式主要是事后监督，事后监督对财政资金的效益审计效果不明显。建议对比较大额的财政专项转移支付资金，审计监督应提前介入，对拨款的使用情况审计部门要进行严格审查，并提出评估意见，也就是说，审计机关应对财政转移专项拨款进行全过程监督，从而促进财政转移支付资金达到预期的使用效果。
2、完善财政转移支付相关法律、法规
由于缺乏相关法律、法规制度的约束，这方面还存在一些不容忽视的问题，离透明、规范、科学的要求还有较大差距，也造成审计监督、审计结果的处理无法可依，因此，应尽快出台财政转移支付法及相关的法规、制度，从法的高度规范财政转移支付制度的实行。
3、财政转移支付资金审计要与开展效益审计相结合
加强对专项补助资金使用效益情况的审计，应该成为财政转移支付审计的一个重点。一是要检查资金是否按规定的时间落实到项目单位，是否存在层层滞留和挤占挪用的问题，而导致有限的资金不能发挥应有的效益；二是要检查用款单位是否按申报和规定的用途使用专项资金，是否做到专款专用、专户核算，是否存在虚报骗取项目资金的问题；三是要检查项目资金的使用效益情况，重点揭露因管理不善、决策失误造成损失浪费和国有资产流失的问题，查处贪污挪用、中饱私囊等重大违法违纪的问题。
4、加强对审计人员技能培训
财政转移支付资金审计是对政府财政收支的审计，具有政策性、综合性和宏观性强的特点。不能将其简单地对收收支支的审计，而是通过审计检查财政转移支付资金拨付的合法性、合理性和效益性，要求从宏观的角度去发现和分析政策、体制和机制方面的问题，针对存在的问题提出完善和改进的建议。这就要求审计人员对财政政策、财政体制和财政管理等方面有比较全面的知识，并有较高的理解问题和分析问题的能力。
5、进一步提高审计报告的质量
应对财政转移支付资金审计结果予以公告，这就要求要进一步提高审计报告的质量，一方面审计人员要有敢于较真的勇气，揭露和查处违法违纪问题。而正确的较真应该着眼大局和长远，抓住本质和主流，以高度负责的精神，对待每一个审计项目。另一方面要求审计人员要有严谨求是的态度，对审计情况进行归纳、分析和提练。财政转移支付资金审计不能就事论事，要站在宏观的角度对审计发现的问题进行归纳和分析，要抓住问题的关键和本质，善于从众多的零散的问题中筛选出真正具有代表性、规律性的东西，提出解决问题的方法，从而提高审计成果的利用层次。
6、构建健全的财政转移支付资金审计评价指标体系
转移支付审计应采取合规性审计和绩效审计相结合的方式，尽快建立一套完整的、可操作的绩效审计指标体系。评价绩效的指标体系应包括：评价转移支付资金占用的标准；评价转移支付资金利用的标准；评价管理活动的标准；评价社会效益和生态效益的标准。同时还应考虑下列因素：一是不同领域和行业有其各自的特点，应制定相适应的评价指标。衡量政府部门的决策是否正确，提供服务工作量如何。二是绩效评价指标一般是可以量化的。
结语
财政转移支付制度的实施，促进了区域间的协调发展，改善了地方政府间财力横向不均衡的现象，对于统筹经济社会协调发展，加强改进薄弱环节，推进社会事业建设，实现人民最关心、最直接、最现实的利益期待，发挥着越来越显著的作用。加强对财政转移支付资金的审计力度，是审计法赋予各级审计机关的职责，也是财政预算执行审计的重点工作。
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参考文献：
[1]张秀洁《论以审计监督推进财政转移支付制度的完善》，《企业家天地》2009.
（责任编辑：陈喜辉）