刘明
（中国航空工业集团公司西安航空计算技术研究所，陕西西安710068）
摘要：本文分析了税务会计师的基本职能；通过研究企业在经营管理过程中的税务活动，分析了税务会计师在企业税务中的作用；提出了进行企业税务管理的意义；通过研究企业税务管理的核心——税务筹划，结合本公司的实践经验，对软件企业的税收筹划从增值税、所得税、和个人所得税等几个方面进行了分析和总结；根据多年的企业会计经验，提出了科学应对税务机关的正式税务稽查的方法。
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关键词 ：税务会计师，税务筹划，税务稽查
中图分类号：F29 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0130-0２
收稿日期：2015-01-20
作者简介：刘明（1974-），女，陕西汉中人，本科，会计师，研究方向：成本核算，税收筹划。
一、税务会计及税务会计师
税务会计是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，对纳税单位的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人的合法权益，融税收制度和会计核算于一体的专业会计。税务会计师是专业的税务会计职业，是以税收法律法规为依据，运用税务会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面的对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督，以及进行税务统筹管理、接受税务检查等一系列与税务相关的税务工作。
二、税务会计师在企业税务工作的作用及意义
对于企业来说，从设立开始，以及今后的每一个经营细节都可能涉及到税收，而涉税风险也同样伴存于企业税务活动的每一个环节。因而，企业及其经营管理层应该在了解我国基本税制的前提下，做好税务管理，积极应对各类涉税活动。那么在处理这类涉税活动中，税务会计师就显得尤为重要了。
1、税务会计师能全面记录和核算企业应纳税款的形成、计算等内容，并对这些资料进行分析研究，为企业改善经营管理，调高经济效益指明方向。
2、税务会计师能为企业管理层经营决策提供依据，使企业后期的经济行为能与国家税收优惠政策并轨，合理避税，减少纳税成本，增大企业税后利润。
3、税务会计师的存在，为企业和税务系统的沟通起到了桥梁作用，使企业能更好的履行纳税义务，及时、足额申报及缴纳税款，使企业避免造成不必要的损失。
4、我国税收政策复杂多变，企业财务人员很难对税收知识理解深透，这样势必会造成企业纳税方面的风险，税务会计师能准确及时了解国家的税收新政策，更加准确的核算应纳税款，及时的调整企业税收筹划方向。
三、企业税务管理的意义
企业税务管理是企业管理者依据国家法律法规，运用科学的管理手段和方法，充分利用一切税收优惠政策等，管理控制企业的纳税过程，降低企业纳税风险，合理、合法避税或延迟交税，节约企业纳税成本，实现企业利润最大化。
四、企业的税务筹划
税收筹划是税务管理的核心，所谓税收筹划是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，实现税负最低。我公司主要经营计算机软硬件的研究、开发、生产、销售；计算机网络工程的设计、安装；计算机技术咨询、转让、维护、服务等，为软件企业。主要涉及的税种包括：增值税、营业税、所得税等，现结合我公司自成立以来的税务筹划情况，将软件企业可以考虑的税收筹划方面总结如下：
1、增值税方面的筹划
增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。根据国家税收政策，软件企业可享受增值税超税负返还的优惠政策，但要求合同、发票、产品证书要相一致，因此公司办理了相关的软件产品证书，在签署合同及开具发票方面都严格按要求办理，2006年至2008年期间我公司取得增值税退税款70多万元。
2、所得税方面的筹划
（1）合理利用“获利年度”。财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，新办软件生产企业享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”的优惠政策。由此，软件企业客根据自身经营情况合理推迟获利年度。国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，软件生产企业可以通过对已售出的软件实施有效控制，从而推迟收入确认。该文件还规定，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。根据此文件软件企业可以控制完工进度，尽量最大限度的将头两年获利年度的获利金额做作大。
（2）认定高新技术企业。“两免三减半”属于定期优惠政策，期满之后，能够转而享受高新技术企业15%的优惠税率。由于《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）规定高新技术企业资格有效期为3年，通过复审有效期延长3年，6年后就得重新提出认定。因此，过早认定高新技术企业没有实质意义，在企业享受最后1年减半优惠时，提出高新技术企业认定申请较为合适，从而顺利实现两种优惠政策的衔接。
（3）扩大职工的培训投入。财税[2008]1号文件规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。因此增加企业职工的培训投入，不仅加强了软件企业的技术力量，还可以抵减应纳税所得额。
（4）技术开发费的加计扣除。税法规定，对财务核算制度健全、实行查帐征收的企业（包括亏损企业）为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，允许企业再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（5）个人所得税的筹划，由于软件企业的自身特点，人工成本比重很大，以我们企业为例，人工成本占成本总额的50%以上。而国家目前对软件人才交纳的个人所得税的优惠力度还很不够，使得软件技术人员个税税负高至10%以上。因此在个税筹划上一是可以用一次性奖金和平时工资薪金结合使用，测算税负，找到职工年收入发放的最佳方案，合理避税。二是将社保和住房公积金的计提基数加大到国家规定可抵扣的最大限额，因为国家税法规定，单位为职工交的社保和住房公积金在规定的范围内是可以免个税的，因此将工资的一部分改为单位为职工交的社保和住房公积金，可以有效地避免个税。
总之，企业的税务管理是一个复杂而不断完善的过程，在企业经济业务，国家税收法规的制约下，企业如何合理纳税筹划，是企业税务管理长期奋斗的目标。
五、如何应对税务稽查工作
税务机关在实际税务稽查中往往运用控制计算法、比较分析法和相关分析法等方法，因此税务机关对企业进行税务稽查往往会首先控制企业的账册、凭证、合同等资料，而且税务机关一般会认定企业在稽查中自查补税的不能免除罚款责任，因而企业一旦进入税务稽查程序后往往就变的非常被动。因此，在税务机关决定对企业正式进行税务稽查前，企业如能迅速运用合理的策略和方法进行自查调整，对企业而言则能变被动为主动，并可以在最大限度内避免税务稽查对企业造成的经济损失。
现将自己在单位工作中应对税务稽查的一些措施简单归纳如下：
1、对本单位稽查期间内的账务进行详细税务审查，发现问题并及制定处理措施。
2、针对我公司的账务情况，制定并实施税务调整方案。
3、认真自查，确定有无补税数额，防止造成罚款等不必要的损失。
4、准备税务稽查前的税务约谈，做好说解工作。
5、对税务稽查中可能提出的有关问题，寻找税收政策支持依据。
6、认真审查税务机关的稽查工作底稿。
7、税务稽查结束后，针对本次税务稽查中提出的问题制定后续化解方案。
（责任编辑：陈喜辉）