张进丽
（吉林省华生燃气集团有限公司，吉林 四平 136000）
摘 要：企业的经营风险主要是指企业在经营过程中所面临的种种不确定性以及企业没有达到预期经营目标的可能性，而加强内部会计控制是有效降低企业经营风险的途径之一。内部会计控制加强了内部约束制衡力量，加强了会计监管和控制，从投资、融资、生产、销售等企业生产经营的方方面面加强了事前、事中、事后的控制，可以最大限度地保障企业的利益，降低企业的风险。中外的大量案例雄辩地证明了这样一个客观事实：经济越发展，会计越重要，内部会计控制更重要。尤其是在市场经济不断发展和经营情况日益复杂化的现代企业中，加强内部会计控制越来越重要。本文主要探讨企业内部会计控制失效的表现、原因与对策。
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关键词 ：企业内部会计控制；失效的表现；原因与对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）07-0148-02
收稿日期：2015-02-12
作者简介：张进丽（1982-），女，汉族，吉林四平人，会计师，主要研究方向为企业财务成本管理与内部控制。
新《会计法》对单位内部会计监督提出了职责分离、授权批准、相互制约、监督检查的规定，体现了内部控制是核心、是精髓，反映了内部控制的基本理念。《会计法》为推进内部控制建立提供了法律依据，而建立健全内部控制，并将其落实到位会进一步促进《会计法》的贯彻执行。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要问题和难题。这一现实要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，并与国际惯例接轨，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。因此，从长远发展和国际经验来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。内部控制的建立是为了促进企业的有效营运，确保各部门都能充分发挥其职能。随着企业规模的不断扩大、股权的分散、所有权和经营权高度分离以及管理阶层的形成，内部控制的目标趋向多元化。而内部控制的最终目标是价值最大化。会计内部控制的本质就是利用会计专业技术方法，使企业实现利用最小的成本费用获取最大化的经济利益目标。公司价值最大化的实质内容首先要完整地体现在会计控制目标和职能上，利用会计活动进行内部控制具有直接、具体、能够切中要害的特点。
一、企业内部会计失效的表现
1.人员方面。企业管理层人员、会计人员、审计人员等贪污受贿、挪用公款、中饱私囊等违法乱纪现象频频发生。一些领导层和管理层人员甚至与会计、审计人员相互串通，违反职业操守和道德，为个人谋取私利。
2.财务方面。会计信息失真，报表造假现象时有发生，财务系统混乱，财务运营和会计报表不能真实反映企业目前的实际状况。
3.资产方面。相关人员利用虚假信息和票据等侵吞企业的资产，故意抬高和压低购入和销出价格，致使企业资产大量流失。
4.管理方面。财务系统的混乱导致企业管理的无序，加之，在一些事务方面领导层之间沟通屏蔽，一些会计人员有多头领导，不能按照正常流程开展业务，导致企业管理混乱，工作效率低下，一些企业面临倒闭破产。
二、企业内部会计控制失效的原因
1内控机制不健全，控制乏力。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。
2风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。
3没有形成法制制约的大环境。由于我国还没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，因此，在一个单位也就很难形成有章必循，违章必究的局面。
4人员素质低。内部控制制度的加强必然会增加贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假的难度。这样就会触及那些私心重的法人代表和某些员工的利益，遭到他们的抵制。还有一些法制观念淡薄的国有单位的“老板”，对于约束自己的内控制度很反感，另有一些国企法人代表业务素质低，不懂内控制度为何物，就更谈不上加强内控制度建设了。
5产权不明晰。国有单位没有非公有单位的内控制度执行得好，从根本上讲，是产权不明晰所致。国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体不明确。而在非公有单位，特别是民营企业产权明确、权责清楚，加强内部控制的受益主体也很明确。因此，对这些单位，无需法律、法规的强制，无需行政干预，私人老板自然会加强本单位的内部控制制度。
三、加强企业内部会计控制的对策
1建立合理的组织结构。企业集团由于形成的方式各不相同，其构成情况也千差万别，因而不能用统一的组织结构模式来要求。所以企业集团必须结合本企业的具体情况，充分考虑企业集团高层管理人员的思想作风、行为习惯、管理理念，建立一套反映企业集团和管理者特点的合理的组织结构体系，使企业集团内部机构设置和权责分配方式达到相互牵制和协调控制的要求。建立合理的组织结构的关键是把握好集权与分权的关系，形成有效的内部控制机制。
2建立完善的人事制度。建立一套完善的人事制度，对于加强企业集团的内部控制是至关重要的因为企业的一切管理活动，最终反映着人与人之间的相互协作和相互制约。建立一套完善合理的人事制度，并严格遵照执行，首先可以在用人环节把好关保证各类人员都具备相应的专业胜任能力；另外，可以在企业集团内部形成正在的道德价值观，以确保各项内部控制制度得以贯彻实施。转贴
3建立有效的风险控制系统。随着市场经济体制的建立；市场竞争日趋激烈，企业面对的市场风险也越来越大尤其是企业集团由于它的规模庞大管理层次较多，经营方向多种多样会使其风险嗅觉灵敏度降低应付风险的能力下降。这就要求企业集团必须建立一套有效的风险控制系统，设立相应的风险管理和研究部门及时捕捉各种信息，察觉企业潜在的风险，以便针对潜在的风险及时研究相应的对策。
4建立科学的预算控制系统。预算控制系统是一种把事前规划、事中控制、事后评价相结合的管理制度。首先，建立科学的预算系统，能对企业集团进行整体规划；在预算的编制过程中有效地协调集团内部各层次、各单位的目标指向从而达到加强内部控制的目的；另外，建立科学的预算系统，在日常经营管理过程中，可以依据预算指标加强对各项经济活动的发生和执行进行控制做到有的放矢；最后预算系统还是考核经营业绩的依据，为客观公正地评价各单位的经营业绩提供可靠保证。
5加强电算化内部会计控制的审计。内部审计制度是企业内控系统的重要组成部分，在某种意义上说是对其他内部控制的再控制。通过内部审计，可以发挥其熟悉本单位情况的特点，因此可以进行日常性、全过程的控制及监督，可以及时发现内部会计制度在执行过程中的不合理环节。鉴于内部审计独特的优势，企业必须建立内部监督的组织机构，直接对企业的高层负责，以便使内部的审计工作能够顺畅进行。同时企业可以考虑定期聘请中介机构，进行内部会计控制制度的专项审计，借助外部中介机构的力量以便更好地查漏补缺。
6加强对内部控制制度涉及的相关人员的培训。企业的内控制度制定以后，必须注重制度的落实和执行，必须坚持对内控制度的执行人员包括会计人员在内的相关人员，进行上岗前及上岗后的培训工作。培训内容包括业务知识及企业自身内部会计控制制度内容两方面，为内控的贯彻执行打好基础。
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参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].经济科学出
版社，2014
（责任编辑：袁凌云）