吴宝宏 李 想
（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：随着全球化的发展，小企业数量变得越来越多，在世界各国经济中的重要作用也越来越突出小企业不仅推动了经济的发展，而且创造了就业机会、推动了城市化进程，对维护社会稳定也起到了重要作用二随着小企业作用的突出，越来越多的问题也相继出现各国的企业会计准则都是针对大型企业、上市公司而设置的，几乎涵盖企业可能发生的所有业务类型，是一个相对完整、复杂、有效的会计准则而小企业由于规模小、业务简单、需求不同等特殊性，使得他们在实施会计准则是难度比较大，成本比较高，造成会计成为了小企业沉重的负担，自2013年财政部开始实施《小企业会计准则》以来，在实施过程中存在着诸多问题，本文针对《小企业会计准则》实施过程中的问题进行了全面深入分析，并提出了相应的对策建议。
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关键词 ：小企业会计准则；实施；经济发展
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）07-0131-02
收稿日期：2015-02-10
基金项目：2013年度佳木斯大学人文社会科学研究面上项目《我省东部地区执行小企业会计准则存在的障碍和对策研究》的阶段性成果（项目编号WM2013-30）。
作者简介：吴宝宏（1971-）女，黑龙江省双成人，管理学硕士，研究方向：财务会计理论；李想（1992-），女，黑龙江省哈尔滨人，本科，研究方向：管理学。
一、我国小企业会计准则的特点
（一）取长补缺，自成体系
《小企业会计准则》吸取了《企业会计准则》和《小企业会计制度》的精华，结合《小企业会计制度》的内容，把《企业会计准则体系》简化成一个会计准则，以此为基础，形成一个独立的会计规范。同时，为指导小企业会计人员更便捷、更快地实施《小企业会计准则》，财政部把小企业会计准则分成两部分，由正文和附录组成。正文部分规定了确认、计量和报告的基本要求；附录包括会计科目表、主要账务处理举例和财务报表的格式、编制方法以及附注的主要内容，此部分相当于应用指南，以供小企业会计人员自学和使用。
（二）服务对象定位明确
由于绝大部分小企业的经营权与所有权不分离，内部使用者包括业主或股东可以通过直接参与企业的日常经营管理来获得所需的信息，因此会计报表的外部使用者主要是国家税务部门和金融机构。税务部门主要是利用小企业会计信息做出税收决策，包括征税方式的选用、应征税额的多少、是否给予税收优惠等等，他们更希望与税法趋同，减少两者的差异；金融机构主要是利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更希望小企业按照国家统一的会计准则编制提供则一务报表。
（三）尽可能消除与税法差异，与税法趋同
减少纳税调整事项，提高征收效率。一是考虑税法规定计提资产折旧，小企业会计准则规定，小企业应结合税法的规定，确定资产的预计净残值和使用寿命。二是小企业的资产不计提减值准备，以实际发生额入账。三是不考虑时间差异，采用应付税款法确认所得税费用。在财务报表及其附注中详细列明了纳税事项，满足了税收征管的信息需求。一是在利润表中详细列示了有关纳税信息，二是在财务报表附注中增加纳税调整的说明。
（四）会计处理趋于简化，减轻小企业对准则实施难度
简化了会计要素的确认。一是简化了所有者权益内容，压缩了资本公积的核算。资本公积中只涉及“资本溢价”明细。二是简化了收入的确认标准。以发出货物和收取价款确认收入的实现。简化了计量属性，仅采用历史成本计量，不计提减值准备。简化了会计核算。一是资产减值的简化处理。有关资产类项目一旦发生减值，直接计入营业外支出科目，减少了会计人员对资产减值迹象判断的困难。
二、我国《小企业会计准则》实施问题分析
（一）准则实施的惩罚力度差
目前，我国己基本建立了各种规范小企业会计核算行为的会计法规、准则和制度，然而在会计违法违规行为的处罚方面，现行的惩罚力度略显单薄，使得企业的违法成本太低。在实际工作中就会让造假者有机可乘，会计信息失真的情况时有发生。
（二）会计信息质量不高外部监管力量薄弱
我国小企业的会计信息质量普遍不高，一方面是受限于自身的缺陷难以提供可靠的会计信息：另一方面是信息需求者对信息的需求不高，小企业自身规模、业务范围、人员素质和相关内部制度及治理结构的局限，必然会影响会计信息的可靠性。另外，小企业通常不对外筹集资金和发行股票、债券，与公众利益关联不大，小企业负债又多数来自于家族成员，因此，小企业对外提供信息的主要对象是政府主管部门、税务机关和商业银行。很多地方税务机关对小企业采取核定征收，商业银行对小企业的贷款多数是抵押贷款，政府不需详细了解，只是了解小企业的发展状况。所以，主管政府部门、税务机关和银行对会计信息的要求降低。
（三）内部控制流于形式内部监督职能发挥不佳
内部控制是企业一项安全有效的制度保障，有效的会计监督，能保证会计行为的合法合规。监督机制主要依靠企业内部审计机构实现，但小企业的高层管理者常常干预会计工作，会计人员受制于管理者，独立性受到威胁，只能按领导者的意图行事，有时甚至会出现原始凭证不通过审查就直（下转134页）（上接131页）接作为记账凭证的情形，很多小企业没有检查或者一年只检查一两次，没有充分发挥好监督职能。
（四）会计信息核算手段落后准则实施信息系统不全面
伴随着互联网的出现，信息技术高速发展，对经济业务和会计环境也产生了直接深远的影响，一个企业是否具备现代化管理水平很大程度上取决于信息化系统所应用的程度，在企业财务管理工作中，信息化扮演着重要角色。然而，小企业由于业务量少、复杂性低、实力有限，一般不采用会计电算化核算。
三、完善实施《小企业会计准则》的策略
（一）加大准则实施的惩罚力度
从法律角度来讲，进一步健全会计违法违规行为的法律体系，坚持依法治理会计行为，维护会计准则的严肃性。一方面，针对《小企业会计准则》原则性强、可操作性差的情况，尽快制定和颁布《准则实施细则》；另一方面，制定《则一务监督法》，保证对会计行为的监督和对会计违法的处罚有具体的法律依据。同时，加大执法检查的处罚力度，建立健全民事索赔制度，做到违法必究，执法必严。
（二）提高会计信息质量加强外部监管
财政部门还应考虑制定相关政策条款，鼓励代理记账公司、会计师事务所等向小企业提供外部会计服务，帮助小企业，特别是微型企业提高其《小企业会计准则》的实施能力。此外，为了切实推行《小企业会计准则》，需要对现有一系列的制度进行协调与梳理，积极指导小企业做好准则衔接和会计信息系统改造等工作，对有关准则和衔接的疑问及时给予解答，确保《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的平稳过渡。税务机关是小企业会计监管的关键环节，税务机关可以通过税收优惠政策和转变征税方式来规范小企业的会计核算。对符合查账征收条件的小企业实行查账征收；对那些确实符合条件的小企业给予低税率的优惠政策，从而消除税务机关的逆向选择，降低纳税风险。
（三）强化内部控制推进配套工作
实行问责制度，内部控制制度的有效贯彻实施依赖于严格的惩罚机制，如果没有惩罚，内部控制就很可能流于形式。所谓问责制是指在某项经济活动中针对某项权力明确相应的责任，并对相应责任的履行进行考核的一种机制。即权力与责任是一一对应的，靠询问和考核及时察觉失职，并按失职程度对相关责任人进行处罚。在开展内部控制工作的同时实行责任追查制，即可以强化合作互助，又能降低相关准则实施人员推卸责任和履行义务的风险。落实问责制，
（四）完善信息化系统提升准则实施的信息化手段
开通互联网，建立信息资源共享平台。利用这个平台，获取大量财务数据信息并建立数据库，为企业日常生产经营决策提供及时、充足的帮助。己经有会计信息系统的企业，要利用现有软件的转换工具，在会计信息系统上建立新的小企业会计科目体系，运用新的财务报表系统，根据准则对会计信息披露的要求，对各类会计要素进行重新分组。健全信息化系统模块。
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（责任编辑：陈喜辉）