李志达
（黑龙江省兰西县水务局，黑龙江 兰西 151500）
摘 要：市场经济体制改革的不断推进使得各行各业竞争加剧，这样的现状也对企业的经营管理提出了新的要求，作为现代企业管理制度的重要组成部分，内部审计在提高企业管理水平、增加企业经济效益方面的作用不容小觑，但内部审计在我国企业中推行的时间并不长，因而尚有各种问题未得到解决，文章从企业内部审计的现状出发，对如何加强内部审计建设提出了一些建议，旨在为企业完善内部审计制度提供参考。
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关键词 ：企业；内部审计；问题；对策
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0116-02
收稿日期：2015-03-12
作者简介：李志达（1978-），男，汉族，黑龙江兰西人，高级审计师，主要研究方向为企事业单位内部审计与内部控制。
一、引言
随着市场经济体制的不断完善，过去那种粗狂式的管理模式已经不能适应未来的发展，为了在激烈的竞争中获得生存和发展空间，企业不得不积极寻求提高管理水平、增加竞争力的方法。内部审计是现在企业管理制度的重要组成部分，在完善公司治理结构、提高企业管理水平、增加经济效益等方面的作用有目共睹，但我国自1983年才恢复审计制度，审计在企业中运用的时间不长，因而很多企业的内部审计制度尚不够完善，或多或少存在着缺陷，还有的企业虽然建立了内部审计制度，但由于长期以来人们对内部审计根深蒂固的偏见，加之内部审计往往独立性不足，使得内部审计效果大打折扣。
区别于外部审计，内部审计的关注领域多在内部经营活动，除关注财务报表外，内部审计更要关注经营的合法合规、目标是否实现等问题，以加强公司对经营风险的识别和应对，提高经营效率、效果，协助企业实现经营目标，可以看出，内部审计也是企业加强对自身经营情况的了解、控制经营活动的手段，在企业管理中发挥着不小的作用，如果企业能够建立起完善的内部审计制度，充分发挥其职能，将会对控制经济活动、提高经济效益大有裨益，虽然加强内部审计建设要面临诸多困难，但是积极应对这些难题，才会企业参与未来的角逐奠定基础。
二、企业内部审计的现状
（一）对内部审计认识不足，没有予以足够的重视
改革开放30多年催生了大批的企业崛起，诸多企业在那个激进的年代依靠快速扩张获得了不小的财富，这种成功方式也导致了不少企业在骨子里重视业务而轻视管理，认为积极扩展业务才是企业生存和发展的重中之重，至于现代企业制度的建立、管理水平的提高、内部审计的建设则是在企业发展到相当大的规模时才需进行考虑的问题，很多企业对内部审计的作用并没有足够的认识，因而纵观现在的中国企业，少有建立了完善的内部审计制度的，大多是一些规模庞大的集团企业才有较为完善的内部审计制度；其次，不少企业还将内部审计与外部审计混淆，没有认识到二者在审计目标、审计范围、审计领域等诸多方面都存在着差异，错误地认为二者都是进行审计而已，既然可以聘请会计师事务所进行外部审计，又何必再耗时耗力进行内部审计；最后，由于对审计缺乏正确的认识，很多企业员工并不认为审计是协助公司进行管理的手段，而是将其视为“查账的”或者来查找自己工作中的错误，因而怀有一些抵触情绪，这也在一定程度上阻碍了内部审计制度的建立和开展，任何一项制度，如果员工不理解，不支持，当然也不可能得到良好的执行。
（二）内部审计职责不清，缺乏独立性
要建立内部审计制度，就需要设置相关的职位、机构，明确内部审计的职责内容，赋予内部审计人员足够的权利保证内部审计工作在企业中的推行，然而在现在的很多企业中，这几点却存在不足。一是，很多企业并未明确内部审计的工作内容以及相关审计人员的职责是什么，企业员工对内部审计只有一个大致的了解，含糊不清的职责划分无疑会影响内部审计的进行，还有一些企业的内部审计仅仅停留在财务审计层面，因而不会专门设置审计机构，而是简单地指定或招聘几个员工担任内部审计工作；二是，在很多企业中，内部审计缺乏足够的独立性，审计部门或审计人员隶属于财务部门的情况并不罕见，这些情况无疑降低了审计部门的独立性，为管理层利用行政权力影响内部审计留下了空间；三是，内部审计没有足够的权利来保证审计工作的进行，鉴于审计工作的开展需要各部门的配合，这在一定程度上需要企业赋予审计部门一定的权利，但在很多企业中却得不到保证。
（三）内部审计人员欠缺足够的专业素质
由于内部审计涉及企业的多项经济活动，因而需要审计人员有足够的专业知识才能保证内部审计的质量，然而在不少企业中，并不重视审计人员的专业素质，不少内部审计人员都是由财务人员担任，或者由企业其他部门的人员兼任，并未接受过正规的审计培训，加之一些企业对内部审计的要求停留在财务审计层面，因而也不重视引进专业人才，对于企业内部的审计人员也不会加以培训，导致很多时候，内部审计更像是一个形式化的流程，无法发挥其真正的作用；另一方面，与外部审计相比，内部审计涉及的领域多侧重于企业经营活动的开展，因而需要审计人员具备一定的管理知识，这便对审计人员的知识结构有了一定的要求，如果只具备财务方面的知识，或者只是业务层面的专业知识，也不能顺利地开展审计工作，现在的企业中无疑缺乏这样复合型的人才，导致企业内部审计力量薄弱，而人员素质又是企业加强内部审计建设的保证，缺乏这一点，很多企业的内部审计效果差强人意也就不奇怪了。
（四）审计程序设计、执行不够规范
执行恰当的审计程序以获得足够充分、有效的审计证据是十分重要的，只有审计程序执行到位，才能更好地发现经营中存在的问题，但受限于种种因素，加上审计人员不具有足够的专业胜任能力，很多企业开展内部审计工作时，审计程序的执行并不规范。首先，由于对内部审计进行指导的规章制度，目前更多的审计要求都是针对外部审计来说，设计内部审计程序时更多的是借鉴外部审计程序，但是二者毕竟存在各种区别，且在一些企业，内部审计程序大多停留在监督层面，或者与外部审计一样关注财务报表，与内部审计协助管理的初衷背道而驰；其次，由于内部审计机构独立性不足，诸多审计程序的执行并不规范，有的部门不配合审计工作，为审计证据的获取带来了阻碍，有的企业管理层不够重视审计工作，从上至下对待审计工作都较为随意，不仅设计的审计程序简单，而且也不会制定审计计划，审计底稿的留存也不甚规范；此外，由于信息化技术的推进，对审计手段也有了新的要求，而当下很多内部审计却无法跟上企业信息化的步伐，也在一定程度上降低了审计效果。
三、企业加强内部审计建设对策
（一）树立正确的观念，重视内部审计
首先，企业管理层要正确认识内部审计的作用，或许在过去的大背景下，业务扩展能为企业带来可观的经济效益，但是在未来的竞争中，良好的管理水平才是提升竞争力的有效手段，管理层要正视内部审计对于保证企业经营目标的实现是具有重要作用的，将内部审计提升到企业战略高度；其次，企业要注意区分内部审计和外部审计的区别，同时也要利用外部审计的工作成果，与内部审计相结合，内部审计是对企业的各类业务和控制进行评价，以判断是否遵循了相关制度，是否有效利用了企业资源，是否实现了组织目标，因而不能将内部审计等同与财务审计，同时，内审人员也要注意配合外部审计工作，对于外部独立审计发现的问题要从内部审计层面进行思考；最后，企业要向员工强调内部审计的意义，明确内部审计是为协助员工发现工作漏洞，而后得以进一步改进，并非对其工作进行“挑错”，要求企业员工积极配合审计工作。
（二）赋予内部审计足够的独立性和权利
首先，企业可以考虑设置专门的内部审计机构，明确机构中各职位的工作内容和职责，避免隶属于财务部门或者对某一管理层负责，以提高审计机构的独立性，一般说来，审计机构的层次越高，独立性越有保障，在不少成熟企业中，审计机构都是下属董事会的，不受其他行政权力的干扰，如果企业规模较小，审计机构也可以直接对最高权力者负责；然后，考虑了内部审计机构形式上的独立之后，还要考虑实质上的独立，审计工作要由审计人员专职负责，不得指定其他部门的人进行兼任，如果审计人员的身份复杂了，其独立性也会受到影响，管理人员就可以通过其他途径来影响审计人员的工作；最后，为保证审计工作的顺利开展，企业可以考虑赋予内部审计一定的职权，要求企业内部所有员工和部门配合审计工作，不得以各种理由进行推脱，如果员工不配合审计工作，不提供审计需要的资料，审计机构可以对相关责任人进行警告、甚至一些惩罚，以保证内部审计的顺利进行。
（三）注重培养专业人才
加强内部审计建设离不开专业人才的支持，因而企业必须保证内部审计工作由具有足够专业胜任能力的人员来担任，首先，企业要考虑内部审计工作的需要，招聘合格的人才，不仅要掌握审计、财务知识，也需要对企业所处的行业以及管理有一定的了解，这样复合型的人才才能胜任内部审计工作，有时这样的人才不易找到，企业也可以考虑自内部选拔一些符合条件的员工进行专业知识培训，这样的方法相较于直接招聘来说，需要一定的时间，但是更贴合企业自身的要求，企业可以根据自身的情况来选择直接招聘还是内部进行培训；另一方面，内部审计要服务于企业管理，所以每次审计目标可能会有不同，因而企业要注意根据需要加强对人才的后续培训，不断提高审计人员各方面的专业水平，才能满足企业的需求，为此，企业可以鼓励审计人员积极学习经济、管理、财务等各方面的专业知识，定期进行考核，将考核的结果与审计人员的绩效挂钩，此外，企业也可以聘请专业人士对审计人员进行课程培训。
（四）规范内部审计程序的设计和执行
无论进行何种目标的内部审计，都需要执行恰当的审计程序最为保证，因而企业加强内部审计建设，需要注意规范内部审计程序的设计和执行。一方面，审计部门可以参考现有的审计指南，结合审计目标，设计恰当的审计程序，当然，审计程序的完善也不是一步到位的，因而每次内部审计结束后，企业可以考虑对审计程序积极进行总结、反思，以不断提高审计程序的质量；另一方面，对于设计好的审计程序，内部审计人员要认真执行，不能对过程中发现的问题采取睁一只眼闭一只眼的态度，也不能对一些繁琐的审计程序采取随意执行的态度，审计机构的负责人也要加强对审计工作的复核；此外，信息化技术已在企业中得到广泛运用，进行内部审计时要考虑信息技术对经济活动的影响，因地制宜地制定审计程序。
四、结语
随着各行各业竞争的加剧，企业想要更好地生存和发展，就必须提高管理水平、不断增强自身的竞争力，作为现代企业制度的组成部分，内部审计在提高管理水平、保证经营目标实现上的作用已得到公认，虽然当下很多企业尚未构建完善的内部审计制度，但是为了适应未来的发展，企业必须对内部审计予以足够的重视，从观念、人才、技术等各个方面加强内部审计建设，唯有此，企业才能从容面对未来激烈的竞争。
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参考文献：
[1] 范艾.论现代企业制度下的内部审计[J].赤峰学院学报（自然科学版）.2014（20）.
[2] 乔夫征.加强企业内部控制的对策分析[J].科技视界.2014（32）.
（责任编辑：陈喜辉）