洪 冰
（广东省水文局湛江水文分局，广东湛江524037）
摘 要：为了提高事业单位会计信息质量和资金使用效益，本文通过对事业单位现行的非财政补助结转、结余及其分配的优势、执行中遇到的问题等进行分析，就如何正确处理非财政补助结转、结余及其分配提出了自己的见解。
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关键词 ：事业单位；非财政补助；运用
中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0257-02
收稿日期：2015-06-15
作者简介：洪冰（1973-），女，汉族，广东潮州人，会计师，主要研究方向为事业单位财务成本管理与内部控制。
随着我国事业单位体制改革的不断推进，很多改革涉及会计核算的调整，事业单位从单一的会计核算管理体系发展为实行部门预算、国库集中支付、收支两条线、非税收入管理、政府采购和资产监管等多方面的核算管理体系。为规范事业单位会计核算行为，提高事业单位会计信息质量，财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）（以下简称“现行制度”）。
事业单位经济活动的诸多管理发生很大变化，为进一步规范非财政补助结转、结余及其分配会计核算，做到准确计算，分类管理，现行制度引进了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及分配等科目，严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”和“非财政补助结余分配”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计科学的账务处理流程，解决了旧制度对这方面会计核算内容的不足、事业单位的收入与支出核算不明晰等缺陷。以下，我就工作中对于非财政补助结转、结余及其分配的具体运用，谈谈自己的看法：
一、非财政补助结转、结余及其分配现行制度与旧制度对比的变化
（一）“事业支出”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下分设“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，然后在此基础上，再细分子科目，从而在年末结转时，能很好的分类归集和直观反映财政补助结转结余、非财政专项资金结转结余和其他资金结转结余的情况，如期末，将非财政补助专项资金的支出按“事业支出——基本支出—非财政专项资金支出—（明细略）”转入“非财政补助结转”处理；将非财政补助、非专项资金的支出按“事业支出——基本支出—其他资金支出—（明细略）”转入“事业结余”处理。
（二）现行制度设置的“事业结余”科目，其核算范围较旧制度的“事业结余”发生了很大变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余，也不包括非财政专项资金的结转和结余。只核算非财政补助、非专项资金的结转和结余。较旧制度“事业结余”科目核算更细致和直观了，从而达到对事业单位的科学化、精细化管理。
（三）现行制度设置的“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助、非专项资金的结余分配的情况和结果，较旧制度“结余分配”科目核算更细致了，不再包括财政补助的结余，也能明确本科目核算的是非财政补助、非专项资金的结余，可以计提两金（事业基金和专用基金——职工福利基金）的。从而提高了对事业单位的管理、资金使用效益。
二、现行制度下的非财政补助结转、结余及其分配的具体运用
（一）“非财政补助结转”科目核算。“非财政补助结转”科目是核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。明确“非财政补助结转”科目按非财政专项资金的具体项目进行明细核算，突出了“按规定用途使用的资金”。具体账务处理如下：期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目贷方；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目借方。年末，完成上述专项资金结转后，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，未完工项目，在本科目贷方，按具体项目反映事业单位非财政补助专项结转资金数额；将已经完成项目的项目剩余资金分以下两种情况处理：留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”（××项目），贷记“事业基金”；缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”（××项目），贷记“银行存款”等。
（二）“事业结余”科目核算。将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目贷方。将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入“事业结余”科目借方。
（三）“非财政补助结余分配”科目核算。“非财政补助结余分配”科目则用于核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。主要财务处理流程如下：
首先，年末，将“事业结余”科目余额转入到本科目：借记事业结余，贷记非财政补助结余分配；或者：借记非财政补助结余分配，贷记事业结余。还将“经营结余”科目的贷方余额也转入“非财政补助结余分配”科目下：借记经营结余，贷记非财政补助结余分配。如有缴纳企业所得税义务的事业单位则应计算出所要缴纳的企业所得税：借记非财政补助结余分配，贷记应交税费——应交企业所得税。并按照事业单位不超过40%提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记非财政补助结余分配，贷记专用基金——职工福利基金。
然后，按规定完成上述处理后，将该科目余额结转入事业基金：借记非财政补助结余分配，贷记事业基金。或者：用事业基金弥补超支，借记事业基金，贷记非财政补助结余分配。
（四）在执行现行制度中遇到的问题
1.年末对当年未完成的任务的“事业收入”等中的非专项资金收入的结转问题。现行制度下，没有明确年末对未完成任务的非财政、非专项资金的“事业收入”如何处理。如：12月事业单位对外提供服务，是从事专业业务活动，并且是非专项资金收入，款项收到后计入“事业收入”等科目。年终，由于业务还没开展或开展一部分，应缴的税款未交，资金要结转下年使用，若此时按现行制度，年末“事业收入”等科目中的非专项资金收入应结转入“事业结余”，但由于“事业结余”科目年末将余额结转入“非财政补助结余分配”科目然后计提基金，应无余额。这样就变成了项目尚未完成就结转计提基金，下年需要开展业务活动，没有对应的资金列支成本的奇怪现象。由此即不能准确地核算出当年会计期间的结余情况，也不能很好地反映下年开展业务活动需列支的成本。
对当年未完成任务的非专项资金“事业收入”等收入，有观点认为，需要将资金结转到第二年使用的，应结转到“非财政补助结转”科目核算。但笔者认为，非专项资金“事业收入”等收入属于非财政、非专项资金，与“非财政补助结转”专门核算非财政专项资金的表述不匹配，可以增设一个“其他业务结转”的结转科目，用于核算当年未完成任务的非专项资金，作为事业单位年度收入与支出相抵后的余额，其数额及年度变化，直观反映单位财务状况、管理水平及资金使用效益等诸多情况。并且和《事业单位事业单位财务规则》第二十八条“结转资金是指当年预算已执行但未完成，或因故未执行，下一年需要按照原用途继续使用的资金”的叙述保持一致。具体会计处理：
年末，借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入（非财政补助、非专项资金）
贷：事业结余
借：事业结余
贷：事业支出—基本支出—其他资金支出—（明细略）（非财政补助、非专项资金）
年末结转，借：事业结余
贷：其他业务结转（当年未完成任务的非财政、非专项资金）
2.上缴上级支出和对附属单位补助支出的结转问题。现行制度对上级补助收入、事业收入、附属单位上缴收入、其他收入等收入按专项资金和非专项资金分别结转到“非财政补助结转”及“事业结余”科目，事业支出和其他支出也按按专项资金和非专项资金分别结转到“非财政补助结转”及“事业结余”科目，但却没有对上缴上级支出和对附属单位补助支出按专项资金和非专项资金进行分类结转，而是在期末全部结转入“事业结余”。收入与支出没有形成很好的配比，不能直观反映当年的收支结余情况。
对于上缴上级支出和附属单位补助支出两科目的结转，笔者认为，也应象事业支出和其他支出一样，分专项资金和非专项资金进行分别结转，以便于对应相关的收入，符合收入与支出配比的原则。
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参考文献：
[1] 财政部：《事业单位会计制度》.经济科学出版社.2012年.
[2] 财政部：《事业单位事业单位财务规则》.经济科学出版社.2012年.
（责任编辑：赵媛）