刘秀艳
（唐山职业技术学院，河北，唐山 063000）
摘要：当企业发生固定资产与存货交换业务时，采用手工处理可以直接在记账凭证上写出会计分录，而采用财务软件处理时，会涉及到总账、固定资产、供应链等多个模块，操作流程比较复杂，本文采用用友U8V10.1版本软件，分析处理以公允价值计量模式下的固定资产与存货交换业务。
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关键词 ： ERP；固定资产；存货；非货币性资产交换
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2015）22-0120-02
如果企业采用财务软件进行业务处理，除了启用总账管理系统外，还启用了固定资产、应收款、应付款、采购、销售、库存、存货核算等管理系统，这时固定资产业务需要在固定资产管理系统处理，而存货的增减需要在其他系统处理，当企业发生固定资产与存货交换情况下的非货币性资产交换业务时如何操作？下面通过实例分析公允价值计量模式情况下，固定资产与存货交换的业务处理。
一、动产与库存商品交换
案例1：甲公司以一台生产用设备与乙公司生产的一批钢材进行交换，甲公司换入的钢材作为库存商品直接销售，乙公司换入的设备用于生产钢材，甲公司设备原值200万元，已提折旧40万元，交换时不含税公允价值140万元，甲公司向乙公司支付补价11.7万元。乙公司产品成本100万元，不含税公允价值150万元，增值税率均为17%。
（一）甲公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
（1）将固定资产的账面价值转入清理
借：固定资产清理1600000
累计折旧400000
贷：固定资产2000000
（2）交换
借：库存商品1500000
应交税费—应交增值税（进项税额）255000
贷：固定资产清理1400000
应交税费—应交增值税（销项税额）238000
银行存款117000
（3）处置固定资产损益
借：营业外支出—处置非流动资产损失200000
贷：固定资产清理200000
2.财务软件处理流程
（1）在固定资产管理系统，进行固定资产减少处理，生成凭证，借：固定资产清理1 600000，累计折旧400000；贷：固定资产2000000。
（2）在库存管理系统，填制采购入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额150万元，进行采购结算，发票传到应付系统审核并制单，生成凭证，借：在途物资1 500000，应交税费—应交增值税（进项税额）255000；贷：应付账款1755000。
（3）在存货核算管理系统，正常单据记账并生成凭证，借：库存商品1500000；贷：在途物资1500000。
（4）在应收款管理系统填制其他应收单并审核，生成凭证，借：应收账款1638000；贷： 固定资产清理1400000，应交税费—应交增值税（销项税额）238000。
（5）在应收管理系统，进行应收冲应付处理，生成凭证，借：应付账款1638000；贷：应收账款1638000。
（6）在应付款管理系统填付款单并审核，生成凭证，借：应付账款117000；贷：银行存款117000。
（7）在总账直接填制凭证，借：营业外支出—处置非流动资产损失200000；贷：固定资产清理200000。
（二）乙公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
借：固定资产1400000
应交税费—应交增值税（进项税额）238000
银行存款117000
贷：主营业务收入1500000
应交税费—应交增值税（销项税额）255000
借：主营业务成本1000000
贷：库存商品1000000
2.财务软件处理流程
（1）在销售管理系统填制销售专用发票，不含税金额为150万元，进入应收款管理系统审核发票并制单，生成记账凭证，借：应收账款1755000；贷：主营业务收入1500000，应交税费—应交增值税（销项税额）255000。
（2）在库存管理系统生成销售出库单并审核，在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：主营业务成本1000000；贷：库存商品1000000。
（3）在采购管理系统填制采购订单，业务类型必须选择“固定资产”，在库存管理系统填入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额为140万元，，将入库单和采购发票进行采购结算，再到固定资产管理系统进行“采购资产”处理，即可生成一张固定资产卡片，发票在应付款管理系统生成凭证，借：固定资产1400000，应交税费—应交增值税（进项税额）238000；贷：应付账款1638000。
（4）在应付管理系统进行应付冲应收，生成凭证，借：应付账款1638000；贷：应收账款1638000。
（5）在应收管理系统填收款单，生成凭证，借：银行存款117000；贷：应收账款117000。
二、不动产与原材料交换
例2：甲公司以一库房与乙公司购买的一批钢材进行交换，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入的库房作为厂房，甲公司的库房原值为90万元，已提折旧15万元，公允价值为100万元，甲公司支付补价17万元。乙公司原材料账面成本90万元，不含税售价100万元，增值税税率为17%。
（一）甲公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
（1）将固定资产的账面价值转入固定资产清理
借：固定资产清理750000
累计折旧150000
贷：固定资产900000
（2）计算应交营业税
借：固定资产清理50000
贷：应交税费—应交营业税50000
（3）交换
借：原材料1000000
应交税费—应交增值税（进项税额）170000
贷：固定资产清理1000000
银行存款170000
借：固定资产清理200000
贷：营业外收入—处置非流动资产利得200000
2.财务软件处理流程
（1）在固定资产管理系统，进行固定资产减少处理，生成手工处理下的第一张凭证。
（2）计算应交营业税的会计凭证在总账管理系统直接填制。
（3）在库存管理系统，填制采购入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额100万元，并在采购管理系统进行采购结算，发票传到应付款管理系统审核并制单，生成凭证，借：在途物资1 000000，应交税费—应交增值税（进项税额）170000；贷：应付账款1170000。
（4）在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：原材料1000000；贷：在途物资1000000。
（5）在应收款管理系统填制其他应收单并审核，生成凭证，借：应收账款1000000；贷： 固定资产清理1000000。
（6）在应收款管理系统进行应收冲应付处理，生成凭证，借：应付账款1000 000；贷：应收账款1000000。
（7）在应付款管理系统填付款单，生成凭证，借：应付账款170000；贷：银行存款170000。
（8）在总账管理系统直接填制记账凭证，借：固定资产清理200000；贷：营业外收入—处置非流动资产利得200000
（二）乙公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
借：固定资产1000000
银行存款170000
贷：其他业务收入1000000
应交税费—应交增值税（销项税额）170000
借：其他业务成本900000
贷：原材料900000
2.财务软件处理流程
（1）填制销售专用发票（先修改该材料的存货档案，勾选“内销”存货属性，否则无法填制销售发票），不含税金额为100万元，进入应收款管理系统审核发票并制单，生成记账凭证，借：应收账款1170000；贷：其他业务收入1000000，应交税费—应交增值税（销项税额）170000。
（2）在库存管理系统生成销售出库单并审核，在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：其他业务成本9000000；贷：原材料9000000。
（3）在采购管理系统填制采购订单，此时需要注意税率为零，业务类型必须选择“固定资产”，在库存管理系统填入库单，在采购管理系统填制普通采购发票，不含税金额为100万元，将入库单和发票进行采购结算，再到固定资产管理系统进行“采购资产”处理，生成固定资产卡片，发票在应付款管理系统审核并生成凭证，借：固定资产1 000000；贷：应付账款1000000。
（4）在应付款管理系统进行应付冲应收处理，生成凭证，借：应付账款1000000；贷：应收账款1000000。
（5）在应收管理系统填收款单，生成凭证，借：银行存款170000；贷：应收账款170000。
（责任编辑：陈喜辉）