毕华荣
（重庆市审计局，重庆401147）
摘 要：在我国税收审计中，税收征管质量的审计和税收成本审计是税收审计的两个重要组成部分。本文首先阐述减免退税相关概念，其中包含减免退税以及减免退税管理，其次针对在审计工作中减免退税论述其缺点，并从体系、模式、团队建设三个方面提出建议，望文本能够使得相关人员对减免退税以及减免退税的审核管理有更深刻的了解，增强我国减免退税审计的意识。
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关键词 ：退税；税收审计；减税
中图分类号：F279文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0109-02
前言
提高我国减免退税的水平与质量，就必须要增强我国相关人员对减免退税与其审计工作的认识，这样便能对我国在减免退税方面的相关不足，进行处理与完善。根据我国在减免退税方面所出台的相关政策与实际操作中的相关了解，按照减免退税每个阶段的步骤进行推论，就可以很容易的发现，在减免退税审核方面，我们还存在着许多的问题与缺点，所以我们必须针对这些不足进行改善。
1.减免退税及其管理的相关认识
1.1减免退税概念
一般所说的减免退税即为根据我国相关法律法规对符合要求的纳税人所需要缴纳的税款进行退还或减免的一种方式，该方式还可以被视为我国税收支出中的特殊方式。这里不对减免税款做多余解释，优惠退税中可以分为溢征退税、再投资退税、复出口退税与出口退税等四种不同形式。
1.2减免退税审核管理
减免退税审核管理的具体内容即指税务机关对纳税人所呈交的相关退税、减免报告进行认真核实。在整个减免退税审核环境当中，第一个要求就是对纳税人所呈交的相关资料的真实性与合法性进行审查，确定其需要进行减免退税的原因、范围、金额、时间与期限进行核实，同时其中还包括退税率与减免退税的相关计算。对每一项内容进行一个个的核实和确认是税务机关需要做的，所以对于减免退税的审核行为也不是想象中的那么简单，包含有一定复杂程序。
2减免退税在审计工作中的缺点
2.1审计制度中存在不足
与一般的税收审计工作不同之处在于，减免退税审计工作在其实际操作当中的内容非常多，同时也十分复杂。虽然在当前我国对减免退税审计当中已经制定了许多制度，税收审计中也有许多不同的规定，但从减免退税优惠政策的方面来说，我国在此处还是没有较为完善的法律制度，不能与其实际工作相照应。同时税务机关在对减免税进行审计的过程中，也不能根据相关完善的法律法规做出较为严谨与正确的工作，若审计工作不能被相关规范进行约束，那么审计的质量也必然不能上升。税收征管中的审计工作必须严格遵守《税收征收管理法》当中的减免税相关政策，同时还要将已经越权的减免税与先征后返的相关管理工作取消。在征管过程当中，税收机关没有权利制定相关的税收优惠方针。严格杜绝在地方机关中的相关行为。
2.2税务机关内部工作在进行时中存在的不足
我国在减免退税的优惠政策普遍都会使用内部文件下发的相关形式。对具有特定行业或企业的减免税优惠政策由于大量媒体的炒作，很快就会变成公共性信息，但这也并不是绝对的现象，这仅仅只是我国部分政策所反映出的问题。外部人员基本不能掌握较多减免退税的优惠政策，这些都是只有行业内部相关人员才能够获取其中的相关信息，这样就会导致税务机关的内部审计人员无法对减免税收政策，来进行全面的深入了解和更高的掌握。同时由于无法对审计对象所提供各种类型申请证明资料的真实性，进行详细了解和客观审核，而使得这种条件和情况成为资料审核工作中所面临的重大难题。
2.3审核管理相关方式的改进
目前，在我国不同省份的税务机关，都是使用信息化的税收征管方式，如此，在本文中所研究的税收审计也必然是使用的信息化征管方式。虽然，上述所说的综合征管软件都已经正式开始在实际的审计工作中进行使用，但同时也会存在许多的问题，例如说，审计工作人员的相关水平与素质达不到要求，所以该方式在当前还是处于辅助环节，并且没有充分发掘与运用电子信息化的优点。由于上述所说，减免退税的审核工作并不能得到提升，国家在该方面的政策执行过程中也有着许多的局限性，不能准确、及时的掌握相关情况。因此，我国财政管理与市场经济的宏观调控都没有大幅度的提升。所以，在当前我国政府正在不断探索较为有效的减免退税审计的方式，同时该工作也是我国相关部门当中的主要工作。
3.增强减免退税审计工作的建议
3.1构建完善的法规制度体系
在审计的过程中，约束其中存在的审计行为，所以为了其约束的有效与可靠性，就必须有针对性的法律法规对其进行规范。同时在对优惠政策进行相关的审计工作时，由于其自身的特殊性，就必须寻找或是制定与之对应的制度法律对其进行约束，使其具备规范性。同样，当前存在的法律法规制度不单单只是对相关的税务机构进行行为规范，同时约束了整个审计工作中在相关减免退税优惠政策中受益企业的行为，为保证其整个企业报告申请的真实性，就必须要采用法律的方式对其进行规范。
3.2优化税收优惠政策下发模式
上述文章中，已经述说过内部文件下发这一方式是用于实现当前减免退税这些优惠政策的实施。在整体税收审计中所占用的结果比例，然而这种方式从某种方面来讲无法非常好的将当前审计过程中所存在的问题解决，同时在该方面的审计工作中无法做到真正的科学公正。因此，若想要将当前这种现象改变，就要求我们对税收优惠政策的实施方式方法进行完善，针对每一个相关的优惠政策，交予相关的税务机构进行相对而言针对性的优惠下放，同时对该过程进行存档并记录下来，该操作使得审计人员在审计的过程中可以具备一个切实依据，便于在审计对象将其相应的证明资料提供出来时，审计人员对其进行证明，将整体的审计工作水平进行全方位的提升。
3.3加强审计团队建设，全面提升审计人员的信息化审计水平
在进行减免退税的审计工作时，审计人员在其中的作用是至关重要的，正因如此，审计人员自身的职业道德素质与专业知识方面的具体水平直接影响了地方在实现国家颁布的减免退税优惠政策具体所展现出来的规范化的审计行为，对整个审计的水平与质量有很大程度上的影响，所以，换一种方式讲，对建设审计人员这一方面的强化，是加强减免退税审计的前提。这也促使了各个审计机构定时定期对其相关的审计人员进行相关的专业性培训与教育，使得其相关审计人员对当前国家的税收新政策了解的非常及时，并进行较为透彻与深刻的探究，并且以新政策作为基础，对其具体的审计工作进行完善与调整。
与此同时，在整个审计过程中，为了更好的将其效率与具体质量进行提升，就要求审计人员在整个审计过程中采用当下信息化的审计系统，将传统的审计手法作为基础，用信息化的审计方式对其进行辅助，在对其信息化操作水平提升后，渐渐将其转变为信息化为主要基础而手工操作为辅助的审计方式，实现其电算化：将地方税收审计的结果输入进全国统一管理的税收征管软件中，同时可以采取信息化查询的方式对随需的审计项目进行了解，在整个过程中可以采用导出与转换查询结果格式的方式，在系统化的数据库作为基础的情况下对相关的数据进行处理，并且根据不同的需求，对其进行分类、对比与分析，使需要的审计信息可以在最短的时间内获得，从一定程度上将审计的质量与效率进行提升。
4.总结
在各地方政府中，对减税退税审计的过程中，可以更加清晰、明确地体现当前国家所颁布的优惠政策在现实中实施的具体情况，并且进一步的确保减税免税审计整体质量处于一个较为优秀的状态，同时这是在把握优惠政策在执行过程所展现出当前状况的具有一定准确性的重要因素。在地方的整体税收审计工作中，提升减免退税所占的工作不力，这是一个较为复杂的课题，只有通过不断地实践与适当地调整，在这种实践与调整的过程中进行优化，促使其完善性。
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（责任编辑：陈喜辉）