魏新利
（东营东芯集成电路有限责任公司，山东 257091）
【摘要】当前有不少中小企业会计工作薄弱，会计舞弊现象严重，会计信息严重失真。常见会计舞弊的主要表现有存货不实、费用虚增、收入不入账、虚增资本以及会计报表失真等，利益驱动、外部监督弱化和行业自律意识淡薄是会计舞弊产生的主要原因。建立信息共享制度、强化外部监督检查和加强行业自律意识是尽快扭转会计舞弊乱象的重要对策。
【关键词】中小企业 会计舞弊 表现 对策
中小企业是国民经济的重要增长点，是推动国民经济持续发展的一支重要力量，很多企业经营正常，管理较为规范，也有不少企业的管理特别是财务管理呈现粗放、混乱的状态，突出表现在财务管理没有制度或制度空泛不落实，内控制度和内部手续传递缺失，会计工作薄弱，会计舞弊现象严重，会计信息严重失真。尽管针对会计信息真实性问题的法律法规不断出台，惩罚会计信息虚假错弊现象的力度不断加大，但在巨大的经济利益诱惑下，会计舞弊现象却屡禁不止，而且手段多样，形式翻新，不能及时准确地反映企业的经营成果和资金状况，导致税收和国有资产的大量流失，破坏了公开、公平和公正的市场原则，会计信息失真现象已经成为制约经济发展的一个顽疾。
一、常见会计舞弊的主要形式
1．存货不实。很多中小企业的存货没有专门仓库，存放随意，有些货物从供货方购入后直接发给销售客户，没有验收发货记录，会计核算缺少真实必要的原始单据，大多是结合当期销售成本结转需要而确定购入或生产加工的入账数额，甚至很多增加的存货都是虚构的。具体主要是通过购买进货发票等方式虚增库存，对应科目则虚挂应付账款，销售存货转出时依据当期实现的收入结合税金缴纳的多少预设毛利率，根据预设的毛利率确定库存结转的数额，长此下去，企业的账面库存与实际严重脱节，随意调整账面库存成了调整利润以逃避税收的手段。与此相应则是应付账款客户及数额虚增，有时一个小企业的应付账款客户可达几十个甚至上百个，其中大部分是虚假客户。当企业现金充足时，便通过转出现金来冲销应付账款，有的现金流不够或者应付账款数额过大难以冲销时就长期挂账，直至企业注销。
2．费用虚增。当仅仅依靠账面库存的调整还不能满足逃避纳税的需求时，虚增费用便成为了另一个调减利润的渠道。一般就是把应该由股东等个人承担的费用变更为本企业的费用开具发票入账，或多开发票。随着发票管理制度的日益规范，虚增费用的空间也在逐步被压缩，常用的另外方法就是通过虚增人工费用、虚增办公场所和车辆租赁费、虚计折旧摊销费用来实现：虚增人工费用可通过多列人头和提高工资标准完成；虚增办公场所或车辆租赁费可通过编造虚假租赁合同后到税务部门代开发票来实现；一些非企业用的车辆及家电、家具的大额资产可以通过开具企业抬头的发票记入账内，达到多提折旧、多列摊销的目的，有的甚至虚构工程项目来提高支出。上述方式所产生的税金等成本远远小于所逃避的税收的数额。费用虚增需要的现金量很大，其缺口往往会以从股东处借款的方式来补齐。
3．收入不入账。正常的销售收入一般都需要给对方开具发票后入账，但是也有一些客户为降低购入成本而不要发票，还有一些材料、半成品、包装物及旧资产的出售也很少开具发票的情况，这些没有开具发票的收入一般都不会做到账内。另外一种情况就是一些主要在国税部门申报纳税的企业，在地税部门开具的服务、劳务及租赁等收入不入账，这种现象虽然随着国地税联网及营改增等工作力度不断加强会逐渐减少，但仍然不能完全避免。
4．虚增资本。一些企业出于获取信贷资金或商业信用、获得特定资质以及满足政府特定监管要求等需要，往往会虚增资产、收入和资本。虚增资产和收入往往涉及纳税，一般很少体现在账面上，大多是在报表环节调整，虚增资本则往往会在账面上体现。这些企业往往通过负债进行验资，公司注册后将资金抽走，挂入应收账款、预付账款、其他应收款或投资类科目，一直持续到企业终止。
5．会计报表失真。会计报表综合反映企业的财务状况和经营成果，是企业向外传递会计信息的主要手段，是外界了解企业的主要窗口，应当具备合法性、公允性和真实性。由于会计舞弊行为的存在，连贯性地导致了货币资金、存货、资本、收支及往来等科目几乎全面失真现象，一些科目数据偏大或偏小，逻辑关系混乱，其会计报表无法真实反映企业的资金及损益状况，所不同的只是具体到某个企业侧重点和严重程度不同而已。有些企业在存续期间因为积攒的账目弊病太多而无法进一步调整时，就将公司注销后再注册新的公司。部分企业出于不同的目的，对外出具两套甚至更多的会计报表，如果是融资或获得政府补助，就通过虚构业务等方式尽量做大收入和资产；如果是纳税申报，就尽量减少收入或者增加成本和期间费用。如此种种，不一而足。
二、会计舞弊的主要原因
1．利益驱动和财务管理粗放是会计舞弊的内在根源。当前市场经济体制还有诸多不完善之处，公平竞争的环境还没有完全建立起来，中小企业的规模较小、经营决策权高度集中，相比大型企业的成熟完善，中小企业在管理体系、人才配置和资本方面有着较大差距，其业务流程相对简单，业务与财务关联度不高，岗位权责划分不够明晰，法律意识淡薄，聚焦点是希望利用简便的经营方式，迅速降低企业成本获取更多利润，甚至是通过钻体制或政策的漏洞，借助会计舞弊来夸大业绩或逃避税收。很多中小企业并没有真正建立起科学有效的管理制度，企业负责人为最高首长，整个经营及财务管理都由其亲自掌控，口头决策，现场指挥，大部分经济业务及其会计处理处于失控状态，企业负责人有能力、有条件通过影响会计人员来达到特定目的。另外，为了降低成本费用，许多支出没有取得相应的发票而无法计入账面成本，同时许多企业无专职会计人员，只是聘用兼职或专业代理会计，仅在月末突击做账应付报税，许多单据无法补齐，为了做平账目只有造假。在这种情况下，企业的会计核算成了摆设，成为了应付各种检查的工具。
2．外部监督弱化是会计舞弊存在的客观条件。为了维护经济秩序，加强经济管理，国家出台了很多法律法规及具体的监管措施，这些措施还存在着很多不科学、不完善的地方，执行起来各自为政，相关的会计信息不能互通共享，客观上使企业有机可乘，根据需要随意编报有关数据。实际上本文提到的很多常见的会计舞弊都很低级，很多问题只要稍加留意便会被发现，但相关部门仅仅注重程序上的合规，淡化甚至取消实质性的审查，很多问题没有及时被查出，不能做到违法必究，真正被监管部门发现并处罚的很少，且惩罚力度有限，违规造假的成本远远低于造假所得的利益。
3．行业自律意识淡薄是会计舞弊的重要原因。会计数据是会计人员核算的结果，很多情况下又要靠会计师事务所等中介组织进行审核鉴证，会计行业和会计中介行业的自律意识强弱是影响会计信息质量高低的重要因素。目前，会计行业的入门条件很低，许多会计人员都是突击学习拿到会计证的，这种速成式的会计人员上岗后疏于学习有关财会法律法规和专业知识，每年的继续教育很多也都流于形式，同时一些企业劳动保障程度低，不愿意或难以聘到高素质的财会人员，造成了中小企业会计人员的职业素质难以从根本上得到提高，一些会计为了生存而被动或主动舞弊，丧失了会计工作应有的独立性。同时，会计中介机构出于规避风险的考虑，在会计信息的鉴证审查上也往往仅注重形式上合规，个别机构为寻求与被审计单位的长期合作，对舞弊信息不予揭露甚至协同作弊。当违法成本很低的时候，大家便都习以为常，劣币驱逐良币的效应在某种情况下被放大，这也是会计舞弊频发的一个重要根源。
三、会计舞弊的危害及对策
会计舞弊行为严重侵害了国家的经济利益，扰乱了正常的经济管理秩序。虚增成本费用和少计收入，直接导致税收的流失，用虚增资产资本、低估期间费用和虚构收入营造虚假业绩和信用，夸大企业实力，套取各种资质，骗取信贷资金及特定的政策优惠，不仅直接或间接导致国有资产流失，更加剧了信用环境和竞争环境的无序化和低质化。由于会计信息失真严重，导致相关经济管理措施不仅难以正确反映和解决经济运行中面临的问题，并有可能进一步加剧固有的矛盾，影响国家宏观调控政策的落实。会计舞弊的频发，使基层会计执业环境恶化，会计的诚信意识和法律意识淡薄，不利于会计行业的健康发展。要根治中小企业会计舞弊行为，从宏观层面上需要通过改革以完善公开公平的市场经济体制，进一步建立和完善产权明晰、科学有效的现代企业制度，科学修订会计准则以消除准则应用上的各种弹性，在现有条件下，不妨从如下方面着手，以期尽快扭转会计舞弊所带来的会计信息严重失真的被动和不利局面。
1．建立信息共享制度，确保会计信息提供的一致性。现代信息技术的发展为信息共享提供了可能，应结合会计电算化的发展探索建立企业会计信息共享系统，在保障商业秘密的前提下有效整合会计信息，使企业的会计信息都能在同一平台上获取，税务、金融、工商、财政及其他有关监管部门面对的是同一份会计报告，通过资源共享和信息的交叉比对可有效防止会计信息被人为夸大或缩小，能够在很大程度上杜绝会计舞弊的产生，促使企业依法合规地进行会计核算，夯实经济管理基础。
2．提高监督检查的科学性，加大对会计舞弊的处罚力度。首先应由财政部门牵头有关经济及金融管理部门对涉及会计信息的法律法规进行清理，结合行政审批制度、工商注册制度、信贷审查制度及税制改革等就会计信息提供的来源、方式、范围及审核过程进行科学设计和规范，切实解决重程序、轻实质的问题，进一步提高会计信息提供的科学性和规范性；其次要加强会计信息质量抽查，加大监督检查及处理力度，对涉及会计舞弊的企业一定要重罚，加大会计造假的成本，提高法律的震慑力，同时要严格执法，有效防止行政监督者的寻租行为。
3．加强行业监管力度，切实提高行业自律意识。要紧密结合现实工作中存在的矛盾和问题，加强对会计从业人员及会计中介机构人员的职业及素质教育，提高继续教育实效，深入剖析经典案例，提高相关从业人员对会计职业违法违规危害性的认识。有关监管部门要对行业法律法规落实情况进行认真梳理，在此基础上，依据行业发展特点制定和完善真正切合实际的管理措施，取消落后的不利于会计职业发展和妨碍会计信息质量提高的不合理规定。适当提高会计从业人员的准入门槛，进一步加强会计基础工作的管理力度，通过强化行业监管力度和提高执业教育水平，行业自律和他律有机结合，促进基层会计工作向法制化、规范化发展，为提高会计信息质量提供坚强保障。
会计舞弊是当前经济发展过程中的毒瘤，对扰乱正常的经济秩序具有不可估量的危害。全社会要从战略和全局高度充分认识根治会计舞弊的重要性、紧迫性。各有关部门和行业应当加强协调，科学谋划，标本兼治，下大气力根治会计舞弊的乱象，为市场经济的健康发展和宏观调控政策的落实奠定坚实基础。