成圣树 金祖钧
（江西财经大学，南昌 330013）
编者按 这是一组很有趣的文章，共有4 篇，主要是对中外文艺作品中所涉及的会计作了描述。第一，在宋代诗人黄庭坚的诗中所用的“旧管新收”一词，是古时“四柱清册”的术语，即：旧管+ 新政－开除＝实在( 即期初结余+ 本期收入－本期支出＝期末结余)，以及诗中还有量入为出的用词，说明古时已有此理财原则。第二，在《清明上河图》中有中药店，柜上放有算盘、账簿及笔墨砚台等物，说明古时早有这些记账用具。第三，在《鲁滨逊漂流记》一书中用复式记账原理的借方和贷方，来记录自己的幸与不幸。第四，在《红楼梦》中，叙述了王熙凤的治家方法，对物资管理，有专管，有检查，说明当时有完备的会计账目和规章制度，以及探春提出的类似当今承包制的后园管理方法。我们将陆续刊登这组文章，以飨读者。
第一篇 我国古代诗词中的会计
（一）黄山谷诗中的“旧管新收”
黄庭坚（公元1045 年至公元1105 年），字鲁直，号山谷，分宁（今江西修水）人，北宋时期著名诗人。他出于苏轼门下，而与苏轼齐名，也称“苏黄”。其诗多写个人日常生活，讲究修辞造句，追求奇拗硬涩的风格，著有《山谷集》，选自其诗文名《山谷精华录》。其作品中有《赠李辅圣》七律一首如下：
交盖相逢水急流，八年今夏会荆州。
已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头。
旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。
相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘。
诗中所用的“旧管新收”，即我们熟知的“四柱清册”中的会计术语。下面接上一句“流行坎止一虚舟”，有人认为这里讲的“流行”即“流水账”的意思，“坎止”，指会计上的结账，犹如一条船舶那样漂流。
黄山谷并未从事过会计工作，但是其舅李常在哲宗时，曾为户部尚书，与苏轼等人主编过《皇祐会计录》，（共三十卷），而此时，黄山谷亦在京都主编《神宗实录》，与李常、苏轼等过从甚密，耳濡目染，黄山谷懂得四柱会计原理，自是情理之中之事。
我国从西周时期开始，由于采用了“入”“ 出”为记账符号，并通过本期收入、本期支出和结余三者之间的关系，演化出“入- 出= 余”的基本结算公式，这就是著名的“三柱结算法”。
我国唐、宋时期是我国封建社会的鼎盛时期，会计上的一个突出成就是创立并完善了科学的结算方法——“四柱结算法”，在会计账册与报表中并列四大要素（即四柱）——“旧管”“ 新收”“ 开除”“ 实在”（其含义分别相当于现代会计中的“期初结余”“ 本期收入”“ 本期支出”“期末结存”），并根据四者的内在联系，按一定的公式计算，考核一定时期财产物资和财务收支的变动情况及其结果。“四柱结算法”的基本公式为：旧管+ 新收- 开除=实在。黄山谷诗中的“旧管新收”，即来源于此。
（二）辛弃疾词中的“出入收支”
辛弃疾（公元1140 年至公元1207 年），南宋大词人，字幼安，号稼轩，历城（今属山东）人，出生时，山东已为金兵所占。21 岁时，参加抗金义军，不久即归南宋，历任湖北、江西安抚使等职。他所提出的抗金主张，遭到妥协投降派的打击，最后落职闲居于江西上饶一带，因忧愤成疾而死。他的词作充满爱国热情，慷慨悲壮，艺术感染力很强。他还以多彩的画笔反映社会生活，描绘农村风光。他的《西江月》一词中，就曾出现“更量出入收支”的会计用语。词的全文如下：
万事烟云忽过，百年蒲柳先衰。
而今何事最相宜，宜醉宜游宜睡。
早趁催科了纳，更量出入收支。
乃翁依旧管些儿，管竹管山管水。
从此篇可见词人对当时社会生活的了解，而生活中更少不了要计量“出入收支”。看来，“量入为出”是传统的理财原则，记录采用“收付记账”，在当时已成为家喻户晓的方法。
第二篇《 清明上河图》中的会计
《清明上河图》是宋代张择端在宋徽宗时期任翰林画院画史时所作。这是一幅歌颂太平盛世的历史画卷，首先，献给宋徽宗，宋徽宗观图后十分喜爱，他用瘦金体亲笔在图上题写了“清明上河图”五个字，并盖上了双龙小印。这幅长24.8 厘米、宽528.7 厘米的画卷是一幅用高度现实主义手法创作的长卷风俗画。篇幅浩大，气势恢宏。画中计有人物814 位，牲畜73 头，船舶29 艘，各式建筑近百幢……它真实地记录了12 世纪初东京城豪华盖世的繁荣景象与美丽风光，祥和安适的社会面貌与民俗风情，其艺术精湛，呼之欲出，被历代学者誉为“国宝”，奉以“神品”。
在这幅长卷画的终端不远处有一名为“赵太丞家”的中药店，门前树立三块广告牌，上面写着药店自制成药的名称。画中店门大开，店主正在柜台外接待顾客（主仆三人）。柜台上则放有算盘、账簿及写字记账用的笔墨砚台等物。尤其是算盘，在中药店的使用频率比其他行业都高，因为中药处方每剂药，用药味数少则数十味，多则上百味，既要计算每味药的单价，又要算全处方的合计价，还要计算顾客所需剂量的总价。如果没有算盘，这些工作是很难进行的，这正是赵太丞家的会计特色。这里特别指出，诺贝尔奖获得者杨振宁认为，珠算是以算盘为工具进行数字计算的一种方法，被誉为“中国的第五大发明”。它伴随中国人民经历了1800 多年的历史。目前，我国正向联合国申请将珠算列入“人类非物质文化遗产”项目。
第三篇 英国小说《鲁滨逊漂流记》中的会计《鲁滨逊漂流记》是英国作家尼尔·笛福（公元1660年至公元1731 年）所写的第一部小说，也是一部虚构的故事。由于笛福成功地塑造了鲁滨逊这个典型人物，叙述了鲁滨逊离群索居荒岛的奇怪经历，不想却大获成功，在英国乃至全世界文学史上占有重要的一席，受到读者的极大欢迎，以至在小说出版后的4 个月曾经四次再版，并在全世界被译成很多种文字，流传极广，引起轰动。
我国教育部也早已将此书指定为中学课外文学名著必读的小说，可见读过此书的人不胜枚举。
《鲁滨逊漂流记》一书问世之初，毁誉不一。有人认为，鲁滨逊的原型是苏格兰水手亚历山大·塞尔·柯克，他在1704 年被船长遗弃在一座荒岛上受了4 年多时间的煎熬后，终被路过船只发现，在1711 年返回英国。笛福只不过是根据这个水手的故事加以增补、修饰，敷衍成书。这样的评价显然是不公平的，也是无根据的。但是鲁滨逊这个人物的故事受到塞尔·柯克经历的启发，则是不可否认的。
作者笛福，出身于一个不效忠于国家的异教家庭，父亲是油烛商人、屠夫，处于社会下层，他21 岁开始经商，同时也参与政治甚至间谍活动。在创作小说以前，他发表过不少政论性文章，也办过刊物，有的文章还受到过国王赏识，有的政论却使他两次被捕入狱，甚至判处极刑，带枷游行示众，使他受到羞辱。笛福是一个永不安生的人，他始终未离开商场，忽而发财，忽而破产。《鲁滨逊漂流记》是笛福在59 岁那年发表的第一部小说，获得了意想不到的成功。他在不长的时间内连续发表了许多小说，如《辛格顿船长》《摩尔·弗兰德斯》《伦敦大疫记》《杰克上校》和《罗克查娜》等，同时他还有一些政治、经济方面的著作也被后人世代传颂，可是他终身却没有进入当时上层社会和名人的行列。因为当时能进入英国名人圈的必须有好的出身和社会地位，或者是名牌大学毕业。笛福不具备这些条件。这都是与这“奇人”的出身、思想、性格、经历分不开的。
尽管鲁滨逊的故事是虚构的，但是他塑造的鲁滨逊这个人物却十分成功。鲁滨逊流落到荒岛后，凭着坚毅、勇敢和智慧，先后12 次泅渡到还未完全沉没的大船上，把能取到的东西（食物、衣服、工具、枪支、弹药、墨水、纸张等）搬上岸来，找到了一个比较安全的小山，开始筑工事，砌围墙，作为宿营的地方；就这样他奇迹般地在荒岛上生活了28 年2 个月零19 天。
这部《鲁滨逊漂流记》，具有丰富的会计思维和会计语言，并以此来作为战胜困难的武器。书中的这些记载和描述，无疑大大提升了此书的科学和艺术价值，具有深远的历史意义。
当鲁滨逊漂流到一座无人居住的荒岛上，当他从巨大的惊恐中清醒过来，“整天悲痛自己凄凉的环境、没有食物、没有房屋、没有衣服、没有武器、没有被救的希望，眼前只有死……”因此，他把这不知名的海岛取名“绝望岛”，表示自己对当时处境的绝望。
然而，他从所熟悉的复式记账原理中找到了希望，看到了光明。他按照簿记中“借方和贷方”的原理，把自己的幸与不幸、好处与坏处公公正正地排列出来。如以下所示。
坏处：（1）我陷在一个可怕的荒岛上没有重见天日的希望。（2）我现在被剔出来，与世隔绝，困苦万状。（3）我与人类隔绝，仿佛是一个隐士、一个流放者。（4）我没有衣服穿。我没有抵御野人和野兽袭击的防御力和手段。（5）我没有人可以谈话，也没有人来解决我的愁闷。
好处：（1）但是我还活着，没有像我同船的伙伴一样，被水淹死。（2）但我也从全体船员中被剔出来，独免一死；上帝既然用神迹把我从死亡里救出来，一定也会救我脱离这个境地。（3）但我并没有为了粮食的缘故，而饿死在这不毛之地。（4）但我却是在热带气候里，即使有衣服也穿不住。（5）但我所流落的这岛上，没有我在非洲看到的那种野兽。假设我在那里覆了舟我又能怎样。（6）但上帝却不可思议地把船送到海岸附近，使我可以从船里取出许多有用的东西，使我终生用之不尽。
最后，鲁滨逊写道：“事实证明，我当前的不幸处境，是世界上很少有的。可是，即使在这样的处境中，也有一些消极的东西或积极的东西值得感谢。我希望世上的人都要从我这不幸的处境中取得一个经验，这经验就是：在最不幸的处境中，我们也可以找到聊以自慰的事情，把好处和坏处对照起来，可以归入账目的贷方借方金额方面”。
所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。德国经济学家M·韦伯说：“复式簿记从技术角度看，是簿记发展的最后形态。”英国经济学家J·A·休姆帕特（J.A.Schumpeter）指出：“资本主义的行动使货币单位转化为合理计算费用和利润的工具。复式簿记是高耸的纪念塔。”德国伟大诗人歌德情不自禁地发出了“复式簿记乃是人类智慧的杰出发明”。在这里，借贷记账法不仅用于会计核算，而且把它用于文学作品中，这确是20 多岁便成了商人，而后经营过内衣业和烟酒贸易的笛福的一大创造发明。这就是复式记账法的会计思维运用于人生遭遇的一个例证。
（ 作者均为教授）