乐线软件开发﹝上海﹞有限公司 安哲生
在财务报表编制中，让大部分财务人员倍感困难的就是现金流量表的编制工作，本文现介绍一种新方法。
一、现有现金流量表编制方法分析
（1）公式法分析。一般常见的现金流量编制方式有两种，公式法和系统计算法。所谓公式法就是将每一个现金流量表中的项目都套用一个较为固定的公式格式，并将公式列示的内容所对应的数字进行加减得出，该方法主要适用于手工账或者不支持现金流量计算的财务系统。如在经营现金流入中，销售商品、提供劳务收到的现金= 主营业务收入+ 其他业务收入+ 应交税金（应交增值税- 销项税额）+（应收账款期初数- 应收账款期末数）+（应收票据期初数- 应收票据期末数）+（预收账款期末数- 预收账款期初数）- 当期计提的坏账准备- 支付的应收票据贴现利息- 库存商品改变用途应支付的销项额+/- 特殊调整事项。公式法中的所列示的内容都是历史经验的累积，随着新的业务模式的出现，其公式的完整性和准确性将受到较大的质疑，另外公式法中还有特殊调整事项，如果企业没有考虑周全，编制出来的现金流量表就不一定会“平”，更为困难的想让财务新人记住哪些科目是期初数减期末数，期末数减期初数很困难。
（2）系统计算法。是利用自带现金流量表的财务软件，在每一笔涉及货币资金科目的凭证入账时由做账人员选择该笔业务相关的现金流量分类，由系统在期末结账后自动汇总得出本期的现金流量表。这种方法随着电子信息科技的发展越来越成为时尚主流，并且可以针对每笔分录逐一进行现金流量选择，提高了现金流量表编制的准确性。但其缺点是，凭证录入人员要承担额外的现金流量项目选择的工作量，不仅有可能由于人为操作失误导致现金流量表编制的错误，如果某一业务凭证涉及多个流量项目时也需要进行拆分和选择。因此这种方法一般不适合每月凭证量较多的企业。
二、新建现金流量表编制方法概述
（1）科目变动分类法基本原理。要理解科目变动分解法，先用众所周知等式进行解析。在资产负债表中，资产等于负债加上所有者权益见公式②。又因为货币资金属于资产，而未分配利润又属于所有者权益，将等式调整成公式②。资产负债表的这个等式期初应该是平的，期末也应该是平的，那期末数减期初数即变动数自然也是平的见公式③未分配利润变动等于当期利润发生数扣除计提的盈余公积和分配的股利，货币资金变动就是现金流量表，因此经过重新整理后得出了公式④。通过公式⑤的最终合并可以看出，现金流量表的变动其实就是除货币资金和未分配利润外的资产负债表净变动数加上利润表当期发生数并扣减利润分配数。
资产= 负债+ 所有者权益 ①
货币资金+ 其他资产= 负债+ 其他所有者权益+ 未分配利润 ②
货币资金变动+ 其他资产变动= 负债变动+ 其他所有者权益变动+ 未分配利润变动 ③
现金流量表= 负债变动+ 其他所有者权益变动-其他资产变动+ 利润表发生数- 计提盈余公积- 分配股利 ④
现金流量表=-（资产负债表净变动数）+ 利润表发生数- 利润分配数 ⑤
从上述可知，科目变动分解法是将各科目的变动数或发生数分解为现金流量表的项目，变动数为资产负债表期末数减期初数，发生数则为利润表当期数。（2）科目变动分类法应用。首先从资产负债表中选取应收账款，从利润表中选取营业收入，假设应收账款期初100 元，期末200 元，营业收入本期500 元，不考虑坏账准备和汇兑损益的影响，根据企业会计准则的要求，应收账款核算的是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，营业收入核算的是企业确认的销售商品、提供劳务等业务的收入。那应收账款期末减去期初的变动数为-100 元、营业收入的发生数500 元，合计400 元就分类在现金流量表“经营活动现金流入”中的“销售商品、提供劳务收到的现金”。
对于上述单一定义的简单科目，分解过程可能只需要数秒钟的时间，稍微复杂的科目其实分解方式也一样，以预付账款为例。一般企业对于资产负债表科目期初和期末的余额组成的都会有明细，假设期初预付账款总额100 元，其中预付A 公司货款50 元，预付B 公司购买固定资产款20 元，预付C 公司对外投资款30 元，期末预付账款总额300 元，其中预付A 公司货款200 元，预付B 公司购买固定资产款50 元，预付C 公司对外投资款50 元。那我们就可以将A 公司货款期末减期初的变动数150 元计入“经营活动现金流出”中的“购买商品、接受劳务支付的现金”，B 公司购买固定资产款期末减期初的变动数30 元计入“投资活动现金流出”中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，C 公司预付对外投资款期末减期初的变动数20 元计入“投资活动现金流出”中的“投资支付的现金”，合计变动数200 元分别归集在了现金流量表的三个分类中。
科目变动数的单一分类和科目变动数的多样分类只是多了步将科目的期初余额和期末余额进行下分类，不同分类期末减期初的变动数计入到现金流量表的不同项目中去。以固定资产科目为例，在不考虑资产减值损失的前提下，固定资产是由原值和累计折旧组成，原值的变动包括新购和处置，累计折旧的变动包括计提和转销，固定资产科目变动总共有四种情况，其中新购分类在现金流量表“投资活动现金流出”中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，处置和折旧转销分类在“投资活动现金流入”中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”，折旧计提则为非现金影响，它将会和利润表中营业成本、销售费用和管理费用中的折旧当期发生数相抵消。
三、结语
通过上述分析可以看到，科目变动分解法即不用套用复杂的计算公式，而是根据企业实际的情况将各科目变动和发生的情况进行分解，而这些分解的数据大部分是可以从资产负债表、利润表、所有者权益变动表以及财务报表附注中获取的；也不用在录入每笔凭证时去选择相应的现金流量项目，而是在你需要编制现金流量表的时候利用现有报表去编制；更不用担心分解后编制的现金流量表是否是“平”衡，因为公式⑤是个等式。因此，科目变动分解法在未来的现金流量表编制的过程中将会受到更多的青睐。
编辑：晓斌 彭秋龙