集美大学财务处 叶玉真
财政部于2013 年12 月30 日出台了新的《高等学校会计制度》，为了使财务制度的各项规定真正落到实处，本文对其衔接方法进行探讨。
一、新制度会计核算的主要变化
（一）体现财政改革的新要求
随着财政各项政策的不断改革，新的高校会计制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理、工资津补贴制度改革、财政资金结余结转政策等与财政改革相关的会计核算内容。这有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度，对收入缴库和拨付过程进行有效监督，增强财政资金收付过程的透明度，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。
（二）明确基建会计并账
原高校会计制度规定高校的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”高校的“大账”。新高校会计制度要求高校在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，应按月将基建账相关数据并入单位会计“大账”，实现基建账与行政账的并轨整合，有利于提高高校会计信息的完整性和准确性。
（三）引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销
新的高校会计制度明确提出对固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，在固定资产及无形资产的预计使用寿命内分摊成本。折旧和摊销的账务处理方法为“虚提”，即在计提折旧和摊销时不是列入支出，而是冲减“非流动资产基金”科目。这兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响高校支出的预算口径，又有利于准确反映高校资产的账面价值，提供完整的资产信息，从而完善高校的成本核算体系。
（四）调整收入科目核算口径
教育事业收入和科研事业收入是高校的两大收入来源。为直观反映高等学校承担的教育、科研两大任务对学校收支情况的影响，新高校会计制度本着重要性原则将教学与科研的收入进行明确界定。对于科研收入不管来源渠道统一列入科研事业收入，对于同级预算隶属关系拨入的各类款项统一列入财政补助收入。
（五）调整支出分类与核算口径
新的高校会计制度为了归集核算教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休等各项费用，清晰地反映高等学校事业支出的结构，满足高校成本费用核算需要，将支出进行细化核算，并要求建立成本费用与相关支出的核对机制。将原来的“教育事业支出”“科研事业支出”两个一级科目平行设置为“教育事业支出”“科研事业支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“离退休支出”五个一级科目分别进行核算。
（六）规范高校财政补助资金核算
新的高校会计制度将原来的教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款等科目合并为财政补助收入；要求各项资金支出都需区分资金的来源渠道，并按“财政补助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”层级进行明细核算；在净资产类科目中增设了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目，反映整个会计年度财政各项资金的结余情况。这有利于实现财政补助收入的精细化管理，有利于进一步规范高校的结余资金分配，加快财政资金的使用效率。
二、新制度会计核算衔接方法探讨
（一）加强财务人员培训
新制度对于高校财会人员来说，是一个挑战更是一个学习新知识的契机。要求财会人员必须及时更新自身原有的会计知识的结构，主动学习好新时期下会计知识，认真学习新制度与旧制度的变化，认真领会新制度内涵，对新制度进行全面细致的学习，尽快掌握新制度改革的各项内容。将新的高校会计制度更好地运用到高校财务管理工作中去，保证新会计制度顺利执行。
（二）做好资产清理工作
高校资产清理主要包括固定资产和股权类、债权类资产的清理。高校固定资产具有数额大、种类多、使用寿命各不相同特点。新高校财务制度规定的固定资产价值标准比原来制度提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。因此，高校要成立清查小组进行全面资产清查，做到账账相符、账实相符。而股权类、债权类资产必须与被投资单位核实确认股权投资和债权投资的投资份额与期限。将原来的“对校办产业投资”及“其他对外投资”两个科目的期初余额进行分析，根据投资期限划入“短期投资”及“长期投资”科目。
（三）加强往来款项清理
高校由于各种原因，往来款项金额一般比较大、时间比较长，无法及时进行清理，这种现象日益严重。新高校会计制度规定高校对“逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款”按规定报经批准后予以核销。高校对原来的“应付及暂存款”及“应收及暂付款”两个科目的往来款项应逐笔进行清理，查清其性质，按新的规定及时进行账务处理。
（四）会计信息系统调整转换
为了保证高校会计制度的顺利实施，保证会计信息的连续性，高校应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接，实现新旧高校会计制度的平稳对接。
主要要做好以下工作：
（1）合理设置会计科目。新的高校会计制度一级会计科目有54 个，而原制度只有 38 个，科目编码也由原来的三位升级成四位。高校应根据新的高校会计制度的要求给合学校的实际情况，设置适合学校经济业务的会计科目，包括资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入科目、支出科目及支出经济分类科目。其中：一级科目根据会计制度的要求设置，二级及以下明细必须由各高校根据经济业务核算的需要自行增设、减少或者合并某些明细科目，以满足财务核算的需求。
（2）新旧会计科目对应。高校应必须充分掌握各个新会计科目的核算内容、新科目与旧科目之间的关系，做好新旧会计科目的衔接，把新旧科目按照核算内容进行一一对应，形成对照表以便进行核算。如表（1）所示。
（3）年初余额的拆分。新会计制度是在2013 年年终决算的基础上进行核算，必须在年终决算后将2014 年年初余额根据新的会计科目进行对应拆分，并且到最末级明细。特别是针对旧科目需分拆成几个新科目的情况，只能先并入某个新科目后，再做凭证进行调整；旧的制度要求未使用完的专项资金结转留在收入类科目，而根据新的制度要求必须列入“财政补助结转”或“非财政补助结转”科目。如表（2）所示。
（4）经费项目的设置。目前高校财务核算都是采用项目管理核算模式，根据新的高校会计制度的要求，必须对原来财务软件的项目设置进行调整和修改，包括每个项目对应的收支控制科目、经济分类支出科目、功能分类等的设置，确保会计信息的真实性、连续性、完整性。一是项目控制科目的设置。根据新会计科目将原来项目控制的收支科目进行调整、修改，但不得改变项目的核算内容，包括收入控制科目、支出控制科目的设置，以保证核算的前后一贯性及正确性。二是功能分类的设置。高校必须根据《2014 年政府收支分类科目》的要求，对学校各项经费的功能分类逐个进行设置。高校使用的主要功能科目为高等教育，特殊功能科目主要是财政部门预算下达时根据资金来源渠道进行划分。因此，功能科目必须真实准确，不能随意更改，这样才能保证经费统计的准确性。三是经济分类的设置。经济分类主要是根据《2014 年支出经济分类科目》进行设置，“类”及“款”必须严格按照规定设置，不得随意更改，但可以在“款”下根据学校的实际情况增设下级明细科目。
（5）财务软件升级。财务软件升级必须尽量避免人为地将数据输入系统以保证会计信息的连续性、完整性，便于历史数据资料的查询。在会计科目设置、新旧会计科目的对应、年初余额的拆分及项目控制设置等前期工作准备好的基础上进行软件升级。将转换后的新会计科目余额、项目余额与转换前的旧会计科目余额、项目余额进行核对，以确保无误。
新高校会计制度财务核算衔接工作必须在做好相关工作基础上，方可做好新旧会计制度的顺利衔接，确保财务信息的真实性、连续性、完整性。
编辑：秦思慧