首钢股份公司迁安钢铁公司 刘 坤
增值税具有税源广、筹划空间大的特点，钢铁企业应该有效利用增值税的特点进行纳税筹划, 本文对此进行探讨。
一、钢铁企业增值税纳税筹划现状
（一）企业增值税纳税筹划意识淡薄
自2008 年下半年开始，钢铁产能过剩，钢铁企业从盈利大户转入微利行业。尽管钢铁企业步入微利行业的时间已经不短，但企业管理人员还没有意识到从增值税纳税筹划中寻找降低成本措施、获取收益的重要性。纳税筹划也是企业的一种经营行为，国家颁布的每一项税收政策，都有经济调节职能。国家利用税收经济杠杆对国民经济行为进行有目的的引导，或发展某些经济项目，或抑制某些经济项目，实现资源在整个国民经济中的有效配置。深刻理解税法政策，掌握立法初衷，顺应税收调节目的，缜密纳税筹划，可以降低税负，取得经济效益。纳税筹划是以法律为基础，在税收法规范围内有效地进行筹划，降低纳税成本，使企业积蓄力量进行更大的发展，可向国家缴纳更多的税，是国家企业实现双赢的重要举措。
( 二) 企业缺少精通财务税法综合型人才
有效的纳税筹划不是一项简单的工作，仅凭掌握税法知识进行纳税筹划是远远不够的，高效的纳税筹划需要精通财务、税法、经济业务的人才结合企业特点等精心筹划，制定的策略才具有可操作性，取得良好效果，降低整体税负, 提高企业的经济效益。但目前在钢铁企业, 纳税筹划还处于起步阶段，普遍缺乏精通财务知识、税务知识、经济业务和纳税筹划手段的综合型人才。特别近些年我国对增值税管理做出了诸多调整和改革, 钢铁企业更加需要这类综合型的管理人员。
( 三) 企业缺少规范性的纳税筹划管理体系
纳税筹划是综合性管理，受多方面的影响。 国家宏观政策, 企业经营特点, 管理团队的人员素质等, 均会在一定程度上对增值税纳税筹划形成制约。
企业制定实施一项经营决策，纳税筹划要先行，纳税筹划应该是对经营决策实施前的修正指导，而不是对经营决策实施后果进行补救。因而需要制定一套相对完善的纳税筹划管理体系，经营决策人员重视纳税筹划，企业财务人员、纳税管理人员共同参与，将经营决策的制定及实施与纳税筹划紧密地结合在一起，才能实现经济效益最大化。
二、钢铁企业增值税纳税筹划对策
（一）关注增值税进项税的筹划
1. 修理费用的进项税筹划。钢铁企业在生产运行过程中，要定期和不定期的进行设备修理, 部分修理业务由企业自身的检修队伍来完成，也有相当一部分修理业务需要委托给外部公司来完成。在与外公司谈判修理费用时，不能忽略含税与不含税的区别，不管承包单位是一般纳税人，还是小规模纳税人，企业所承担的不含税维修成本没有区别。承包人纳税人的规模不同，而支付的费用总额不同，小规模纳税人税率3%，一般纳税人税率为17%，支付了多少税款，就可以抵扣多少进项税。但在企业进项税留抵额充裕时，如果承包给小规模纳税人，所支付的费用总额少于一般纳税人，可以节约资金成本。
2. 营改增业务的进项税筹划。自2013 年8 月1日起，在全国范围内实施营改增政策，公司支付的物流运输费用、技术咨询费用等，由原来收取的营业税发票全额列支成本费用，改变为收取增值税发票，抵扣进项税后的费用列支成本。同时还要注意应收取增值税专用发票或运输业增值税专用发票，只有专用发票所列示的税款才可以抵扣，如果不是专用发票，即使开票方缴纳了增值税也不能抵扣，防止增加不应该发生的成本。收取发票时要提前提醒开票方开具专用发票，避免发生错失优惠政策。
在营改增政策执行的初期，还要注意收取发票的种类是否正确，属于营改增范畴的会议费、技术服务费、物流辅助服务等现代服务业费用发票，一些收款单位因为前期没有抵扣进项税，或者是开具增值税发票程序复杂一些而不愿意开具增值税发票缴纳增值税，依然开具营业税发票。所开具的营业税发票属于不合格发票，付款单位不得在企业所得税前列支，在缴纳所得税方面企业会受到损失。
在与提供服务单位谈判服务费标准时，服务单位会以税率增加，由原来税率为5% 的营业税变为6% 的增值税为由而要提高费用额度。这种作法不成立，5% 的营业税是价内税，6% 的增值税是价外税，而且增值税是缴纳销项税与进项税的差额。如10000 元的费用，原来缴纳营业税10000×5%=500元， 改征增值税后， 计提增值税10000/（1+6%）×6%=566 元，最终缴纳的是与同期的增值税进项税相抵后的差额，必然会低于566 元，如果企业纳税筹划到位，纳税额也有低于500 元的情况。
3. 非应税项目的进项税筹划。增值税条例规定用于非增值税应税项目、集体福利购进货物的进项税不得抵扣，但货物购进时没有明确用于增值税应税项目或非增值税应税项目和集体福利时，准许先行抵扣，待非增值税应税项目或集体福利项目使用货物时，转出相应的进项税。企业可以运用这项政策，精心预测每月的进项税和销项税，当某个月份的进项税额度大于销项税时，在增值税差额的范围内推算非应税项目领用货物的额度，相应转出进项税，后延非增值税应税项目进项税转出的时间，节省应缴增值税的资金时间成本。
4. 出口免抵退税的筹划。出口退税是国家促进外向型经济健康发展的重要政策，通过退还出口货物在国内已纳的增值税税款来使本国产品以不含税的价格进入国际市场，增强产品的国际竞争力。钢铁企业要充分运用出口退税政策，既要生产出口符合退税条件的产品，享受免销项税的优惠，还要做好退税的筹划，享受抵退进项税的优惠，进一步增加企业的经济效益。现在出口产品抵退增值税的规定是在出口单证收齐的条件下，进行预审报，待税务机关审核通过后进行正式申报。在正式申报时，企业要根据正式申报的出口销售额计算免抵退税不得抵扣税额做进项税转出，减少当期的可抵扣进项税。企业要根据正式申报的时间在一定的时限范围内由自己决定的有利条件下，可以选择在增值税进项税大于销项税且差额不低于退税额和不得抵扣税额之和的月份内，进行正式申报退回税款。否则，除做进项税转出外，还要以应退而没有退回的税额为基数，补缴城建税和教育费附加，增加了费用，减少了利润。如出口钢材销售额100 万元，退税率为9%，则可抵退进项税税额为9 万元，不得抵扣须做进项税转出的进项税100×（17%-9%）=8 万元，企业可以在进项税大于销项税的差高于17 万元的月份进行出口退税申报，退回9 万元，进项税转出8万元。如果在进项税额小于销项税额月份申报出口退税，则除了进项税转出8 万元以外，应退的9 万元税款不再退回，还要以这应退而没有退回的9 万元税款为基数，补缴城建税和教育费附加。
（二）关注增值税销项税的筹划
1. 分别核算不同税率的业务。在营改增政策实施之前，钢铁产品与运输及物流辅助费用不仅税率不同，税种也不同，营改增后税种均为增值税，但税率依然不同。钢铁产品税率17%，运输费税率11%，物流辅助费用的税率为6%。税法规定纳税人提供适用不同税率的应税服务，应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。企业要将钢铁产品、运费、物流辅助费用分别核算，分别开具发票，尤其是将运输和物流辅助两项容易混淆的费用分开核算开具发票，合理避税，增加营业收入。
2. 正确运用折扣销售方式。折扣销售这种在商场里常用的销售方式，如今在钢铁企业的销售业务中，也是普遍采用的促销措施。折扣销售通常有两种方式，一种是价格折扣，一种是现金折扣。钢铁企业的价格折扣销售是在销售基础价格确定后，根据客户购买量的增加或是支付现款等情况而给予客户一定幅度的价格折扣。税法规定采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。现金折扣是企业为尽快收回货款而给予客户的折让，即在一定的时限内支付货款，给予客户一定比例的资金折让。这种折让是资金回流减少，但销售过程中的销项税不能减少。
所以，企业在采用折扣销售方式时，要采用价格折扣方式，将折扣额与销售额开在同一张发票上，或者直接核减销售价格，依法减少销项税。
增值税筹划是否得当直接关系到钢铁企业的销售收入和生产成本的高低，影响企业的经济效益。
企业应加强增值税筹划意识，培养综合型人才，准确掌握税收政策，将增值税筹划渗透到经济业务中，从根本上解决纳税筹划问题，在遵守税收法规的前提下合理避税，提高企业的经济效益。
编辑：秦思慧