上海电力学院 上海理工大学 邹 鹰
高校内部审计部门作为高校内部“免疫系统”，主要职能是对基本建设工程项目各个阶段管理活动的合法性、适当性、有效性进行确认和评价活动。本文对高校工程采用建筑信息模型开展内部审计进行探讨。
一、高校工程项目内部审计现状
1．全过程跟踪审计监督的流程范围缩小。对前期经济分析和施工过程中造价的动态变化分析以及竣工阶段的投资效益分析等内部审计人员参与很少，对前期的经济分析和施工过程中造价的动态变化分析以及竣工阶段的投资效益分析等基本上也没有参与，对编制的投资估算等没有细化分析施工中成本的变化趋势因素等；更有甚者对建筑预算编制，招标代理也没有加以足够的关注。大多数内部审计机构所进行的也仅是建筑实体工程的结算审计，很少对建设过程进行动态的成本控制和前期策划阶段对建设的经济可行性，以及后期运行维护阶段的财务可行性进行分析。由此造成全过程审计监督缺乏系统完整性。
2．成本审核静态化。目前高校建设项目审计侧重于预算结算的审核，很少具体参与到建筑项目的全过程成本控制和经济分析，内部审计人员很少真正进驻到现场，不能掌握建造的动态过程，对建筑成本的总体把握不足，还是停留在静态的成本核算上，对于实际的建造过程中成本的管理和控制并没有起到作用，也没有发挥审计咨询的优势。
3．内部审计机构人员由于不能实时关注风险点变化，使得深入度不够，容易边缘化。高校内部审计机构监督独立于建设部门的具体工程项目管理工作，通常是根据建设方提供的图纸进行关键的工程量审核，并没有真正深入参与到具体施工过程环节中，也不能对施工现场发生的实际状况及潜在的风险点进行客观独立分析，进而不能实时动态地进行成本分析，为决策提供依据和咨询工作。因此预算控制与实际的建设过程控制脱节，造价控制往往因施工技术原因或者设计变更而放行，妨碍了预算控制的科学分析。
4．社会服务事务所人员流动更换、事务所人员与内部审计责任划分风险也逐渐暴露。近年来高校基建项目呈爆发性增长， 由上述问题引起的前期风险评估不足、概预算控制失效等因素导致工程项目投资损失，内部审计部门不能起到应有的风险防范作用。在实现“免疫系统”功能要求下，传统审计方法和技术手段面临新的要求及挑战。审计人员更应该注重更新管理手段，做到事前预防，把造价控制点前移，动态控制。避免跟踪审计流于形式。
二、高校工程项目内部审计建筑信息模型构建与应用
（一）高校工程项目建筑信息模型运用背景
新的管理技术手段为内部审计监督控制工作前移创造了新的机遇，同时也对内审人员提出了更高的要求。建筑信息模型（BIM）在工程项目管理的设计阶段、施工实施阶段已得到较广泛的应用。通过BIM，造价控制点前移进而防范审计风险，增强预算控制透明度，为评价项目规划效益性、资金使用过程合法合规性提供了技术条件。 通过BIM 数据平台支持，内部审计人员在设计阶段进行设计优化控制，在施工招标阶段进行回标分析，在施工过程中进行造价控制，在结算审计等方面增加效率的同时保证审计质量。
（二）高校工程项目建筑信息模型（BIM）内部审计原理
BIM 影响造价控制的机制在于BIM 可实现基于不同维度的多算对比，不同维度的对比作用明显。对于高校建设方，内部审计监督控制工作的重点是预算执行。预算控制最有效的手段是进行工程项目的多算对比，简单分析单个分部分项超还是不超是不够的。单个子项上因新材料的运用，预算控制得到节约并不表明这个变更决策是经济的，也有可能因为这个变更使其它子项发生超过节约额的增加。因此内部审计人员要有能力将预算细化分解到每个工序细节中。这种相互关联的内部钩稽是一般预算控制所不能达到的。
内部审计人员可利用BIM 将不同分部分项实际造价与预算进行对比，知道某一阶段项目是否超预算还是在预算控制范围之内，以便及时采取调整预算。也可以按照某一主材料进行历史单价对比，如钢筋、电缆等价格，对于价格周期变化或发生剧烈变动以及时应对和处理。BIM 可实现预算价格体系、中标价格体系、实际成本支付体系等多种维度对比。BIM 数据模型依靠数据库可精准、高效的实现多维度的造价控制分析，保证造价控制的完整，透明。建筑信息模型在信息化方面的优势弥补了建设项目内部审计监督控制信息化方面的缺陷，不仅大幅度提高内部控制效率，还对风险管理流程的改进起到积极作用。
（三）高校工程项目内部审计建筑信息模型（BIM）应用价值
1．减少工程量计算中人为因素产生的偏差。由于BIM 能依据模型自动计算工程量，而在实践中工程量计量是预算控制、结算审计的基础，其计算过程繁琐，内部审计人员容易因人为疏忽等原因导致计算错误，使后续计算总价存在偏差的风险不可控。造价控制人员计量误差应控制在±3％，结构复杂、异形结构等工程项目因计算规则交叉较多，相应扣减、累加计算量复杂，因此偏差可能会更大。通过BIM 的模型计算，可以减少人为工程量计算偏差，对于异形结构使数据更加准确。
2．有序安排内部审计力量，提高审计监督管理的效率。由于施工工期长，管理条线复杂，在审计资源有限的情况下，如果没有合理的计划，容易导致造价控制失效，甚至发生工程进度延误、工程质量及施工安全事故。在BIM 模型提供的数据基础上赋予时间维度，可以高效依据施工进度计算特定时间段的工程量，进而得到已完成工程的造价。以此来核定进度款并合理预测资金使用情况。
3．成本控制更加有效。内部审计人员利用BIM模型，可以将变更内容添加到数据库中，相关的工程量变化就会及时反映出来。关联价格信息后，可以准确估算造价变动情况并提交给项目决策人员，使其客观准确了解设计方案的变化对成本的影响，有利于预算控制。
4．内部审计人员对项目进行系统性对比计算更加高效。因BIM 模型内的构件可以添加时间、主材价格、空间维度等信息，依靠这些信息内部审计人员可以把模型中的构件进行统计分析。这是手工计算无法做到的，利用BIM 模型特性，为施工项目做计算对比提供了有效支撑。
5．内部审计人员可利用BIM 形成数据库以备后续审计评价。工程决算结束后，所有的竣工资料基本上都进入档案管，以后查阅这些资料比较麻烦。以往工程的造价指标、含量指标，对今后项目工程的估算和审核具有非常大的价值，尤其是在新建项目可研决策阶段，可以迅速提供审计判断依据。基于建筑信息模型产生的系统性数据，可以对建设项目管理的状况评价提供完整系统的支撑资料。
建筑信息模型（BIM）在内部审计控制活动中其它方面的价值体现在：帮助内部审计机构工程项目审计监督管理实现精准分析、动态论证、风险评估与现场实时关联的信息化管理新模式。内部审计机构、基建部门、外聘财务监理、施工监理等咨询企业的预算控制管理能力大幅增强，造价控制风险控制更有效，大量节约了人员经费的投入。整个项目工程量计算、人工、材料费、设备费用的核定相关数据的透明度得到提高，腐败的滋生空间将得到有效的压缩控制。
三、结论
本文基于技术层面分析，构建的建筑信息模型（BIM）对于进行工程项目内部审计具有很强的实用性，内部效益及外部效益明显。上海市已在重大工程项目中重点推广建筑信息模型的使用，如何应对新的管理技术，进而利用新的管理技术提高内部审计工作质量与效率，对于内部审计人员亦提出了更高的要求。内部审计人员要对项目实施全方位系统的动态、实时监督控制。通过风险评估及流程的管理控制及相关数据的采集，为工程项目建设的管理情况及其结果进行准确分析和评价提供依据。
编辑：彭秋龙