王丽静
（云南师范大学 计划财务处，云南 昆明 650092）
[摘要]会计是市场经济环境条件下不可缺少的工作，在日常经济生活中随处可见，经济越发展，会计越重要。随着教育改革的不断深人，高等教育投资主体的多元化，教育市场竞争日渐激烈，高校的经济运行环境发生了深刻变化，高校会计制度已经滞后于经济环境，由于高校会计制度核算中的局限性，有些内容已越来越不适应经济环境发展的需要，因此对现行高校会计制度中的会计核算等部分内容的修改已势在必行。笔者就学习和工作中遇到的问题提出一些看法，与大家共同探讨。
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关键词 ]高校会计制度；核算；局限性
1 现行高校会计制度核算的局限性
《高等学校会计制度》是参照《事业单位会计制度》于1998年制订的，《事业单位会计制度》主要用于规范事业单位不以盈利为目的的事业活动的会计核算，《高等学校会计制度》的从颁布到执行为准确核算和反映高校的收支情况发挥了积极作用，对现行高校会计制度中的会计核算等部分内容的修改和完善已势在必行。
1.1投资主体多元化使高校会计制度面临新的经济环境
在市场经济条件下，特别是以信息、知识为源动力的新兴经济活动已渗透到社会和经济的各个领域。高校的经济环境正在发生深刻变化，高校会计制度面临的经济环境就是要顺应市场经济体制的要求，制定出适合高校会计核算的管理制度，这不仅给事业单位会计制度带来挑战，而且给高校的会计运作机制也带来了新的挑战，尤其是高校会计核算面临新的挑战。《高校会计制度》面临新的经济环境，高等教育投资主体已经从国家财政单一拨款向多方面筹集资金方式转变，虽然政府财政仍然是向高校拨款，随着市场经济的发展和教育改革的深人，高校对财政拨款的依赖性逐渐减弱，逐步转向投资主体多元化、多渠道、多形式筹集资金。
1.2经济环境的变化促使高校会计重视成本核算
现行高校会计制度制约成本核算，《高等学校会计制度》按会计核算的基本要求将高校会计要素分为资产、负债、净资产、收人和支出共五项，缺少成本要素。高校不以盈利为目的，其业务经营活动耗费的资金不具有垫支性，它一旦被耗费就不可收回，其一旦办理了付款，就实际产生了支出，而且其支出是按年度上报核销的，国家财政也是根据单位年度的支出和自行组织的其他收人情况核定补助数额的。
经济环境的变化促使高校会计重视成本核算，高校会计制度可参照企业会计准则进行成本核算，企业会计标准的制定与完善，标志着中国会计准则已进人了一个崭新的阶段，高校会计核算应与社会主义市场经济相适应，随着社会主义市场经济体制、政治体制、预算管理体制的不断深人，高校所提供的会计信息不仅要满足政府宏观需要，还要满足投资者、资源提供者、服务对象等相关方面了解高校的资产、负债等财务收支状况，让他们及时了解会计信息，以此评价高校成本状况，经营管理等情况。
1.3 高校会计制度未能体现配比原则
现行高校会计核算中，收人是按取得的来源划分，如国家和地方的拨款、学校的各项事业收人、经营收人等；支出主要是按性质去向划分，如教育事业支出（人员支出、公用支出等）、固定资产购置支出、基本建设支出、经营支出。收人和支出不存在权责发生制下的收人和支出的明确对应关系。由于在会计核算中会出现本期支出但跨学年的费用无法分摊；应由本期负担、但延期支付的费用无法预提，从而阻断收人和支出的配比过程，使收人要素和支出要素无法进行配比，年末的收支差额不需考虑成本核算、所得税等问题，只需将相抵后的差额计入事业基金即可。虽然收人的来源明确简单，但在权责发生制下的支出类科目在收付实现制下不可能设立，成本和费用之间的差别也不需要进行区分，收人与其相关的成本、费用不存在相互配比关系，未能真正体现《高等学校会计制度》中一般原则高校会计核算所遵循的配比原则。
1.4现行高校会计核算隐藏财务危机
高校扩招后，学生增加，学费也有所增加，但支出也同比增长，并且生均经费拨款大幅下滑，经费的需求矛盾进一步显现。因为财政改革措施的出台，实行国库集中支付、政府直接采购等，有相当一部分资金不流到学校去，学校所沉淀的资金和可调度的资金余地也越来越小。学校教职员工借款不及时冲账现象也较为普遍，学生欠费情况比较突出，收付实现制下不能及时反映催收的款项，极易形成无法收回的坏账。学校要重视应收账款资金流量的大小，资金周转的好坏是一个单位财务状况的良好的体现。高校有的款项，例如：应收及暂付款不计提坏账准备金、长期借款也不计提利息等等，如不涉及当年银行存款及现金的收付，就不能如实反映高校的负债或隐形负债，所以对以前年度的债务没有能在债务发生的时候就确认其应该承担的经济责任，也没有对已经形成的和潜在的风险进行合理的分担。一旦债务到期，会计信息未作揭示，资金未做好准备，就易产生财务危机。
1.5固定资产核算方式存在的问题
随着高校教育快速发展，高校对固定资产的投人大幅度增加，而高校固定资产管理和核算中的薄弱问题却仍然存在。以收付实现制为基础的高校会计制度不要求固定资产计提折旧，而是在购人时作一次性支出处理，同时增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期间账面价值不变，报废时一次性处理固定资产和固定基金账面记录。实际上。随着固定资产的使用，实物的磨损及技术进步，固定资产的价值是逐渐减少的；其价值随着使用将逐步转移到使用成本中，且其原值与净值的差距会越来越大。现行高校固定资产的会计核算不符合固定资产价值的运动规律，造成固定资产的账面价值不能体现其实际价值。
高等学校财务制度规定，高校的固定资产必须同时具备两个条件：一是单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值在500元以上。专用设备单位价值在800元以上）；二是使用年限在1年以上，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。单位价值未达到规定标准的固定资产是否入账的不确定性，使各高校固定资产投入指标缺乏可比性，会不同程度地造成固定资产管理的混乱。一是横向可比性差。由于对单位价值未达到规定标准的固定资产的“大批量”理解不同，即使是同一类物品。同样的批量；各高校园办学规模不同，管理观念不同，对单位价值未达到规定标准的物资记入固定资产账务的标准就有差别，因而高校固定资产投入指标横向可比性差。二是纵向可比性差。高校发展的不同时期对固定资产入账价值有不同的做法。因各时期发展的需要，还有对“大批量”理解的不同，单位价值未达到规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类物资，在不同的时期会做不同的核算和管理，因此，同一高校在不同时期固定资产投入的纵向可比性也差。同时，同一高校的同类物资，大批量购入时作为固定资产管理，小批量购入时则作为低值易耗品处理，这种会计政策的不确定性，会导致固定资产实物管理的混乱，使得此类固定资产账实不符，容易造成国有资产的流失。
1.6高校对接受投资的核算没有进行规定
随着高校走向市场社会力量办学所占的比重将越来越大，现行高校会计制度中只规定了对外投资的核算，没有对接受投资的核算进行规定，并且高校的对外投资核算只规定了用成本法进行核算，而没有权益法核算的内容，事实上，许多高校的对外投资己经占到了被投资单位的50%以上的资本或是对被投资单位拥有控股权，这就需要增加权益法核算的内容。笔者认为，应当对社会各个方面的投人进行相关权益及分配的核算。
1.7高校后勤集团社会化核算问题
高校后勤集团社会化后，其经营活动应进行独立核算，执行企业财务制度。但是后勤集团办公和经营的场所（如：行政管理办公用房和后勤生活用房及餐厅、商店等经营用房、办公设备和经营设备等等固定资产）均不属于后勤集团的资产，由于高校和后勤集团其产权没有界定，仅仅是部分权责发生了变化，后勤集团所使用的固定资产均属于高校，因此后勤集团社会化后，其法人资格仍然是高校行政一把手，后勤集团介于企业和事业之间，固定资产现值和折旧如何计算等等问题，难于执行企业会计准则，因此，高校后勤集团社会化后执行的仍然是现行高校会计制度。建议界定高校和后勤集团产权，加大后勤集团社会化后的进程，使后勤集团真正具有企业的法人资格，成为独立核算的主体，后勤集团应根据本身经营特点和管理要求，在经营权和所有权分离的前提下确认高校和后勤集团的产权关系。合理划分与界定各种产权关系.后勤集团要适应企业的经营机制，按照企业会计准则，执行企业的财务制度。
2 积极应对经济环境变化对高校会计核算面临的挑战
从以上几个方面我们很容易看出高校会计制度在会计核算方面存在的问题，这些问题也是市场经济发展中出现的新问题。要解决这些问题，高校的发展必须要遵循三个规律：市场发展规律，高等学校教育规律及经济发展规律。
高校要在市场经济中生存和发展，随着市场竞争机制的进一步强化，高校逐步走向市场，即：市场规律。对许多高校来说，国家财政拨给高校的经费也逐年减少，有的高校国家财政不再负担其事业经费支出，高校的核算内容已逐步从“国家预算资金”转向“自有业务资金”，有的已经不再纳人国家财政预算，高校开展的各种活动不论是事业活动还是经营活动都必须根据增收节支和提高资金使用效益加强经济核算，因此高校在实际工作中更加要重视成本费用的核算，要更加重视投人、产出、效率和质量，有的事业单位会计核算正从收付实现制向企业会计权责发生制过渡。会计核算的真实、完整、及时是提高会计信息真实性的保障；只有日常管理科学、有效，才能保证固定资产的安全、保值，最大限度地发挥其应有的使用效益，营造节约型校园。
2008年3月国务院总理温家宝在十一届全国人大一次会议上作政府工作报告时说指出“办好各级各类教育必须抓好三项工作：一要全面实施素质教育，推进教育改革创新。二是加强教师队伍特别是农村教师队伍建设，完善落实教师工资、津补贴制度。三要加大教育事业投人”。“发展民办教育也不仅仅是为了筹资，还有一个重要目的，就是能够形成一个竞争的局面，促进公办民办高校共同发展、办得更好。”我们要遵循教育规律，把高等教育办好。
高校会计制度必须顺应高校经济环境和经济环境变化，适应经济环境发展的需要，建议从我国国情出发，借鉴我国企业会计改革的成功经验，有步骤、有选择地把收付实现制和权责发生制相结合，逐步形成具有较强操作性的高校的会计核算体系和财务报告体系，形成全面、客观、准确的反映高校会计制度全貌会计理论和财务报告体系。
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参考文献：
[1]王丽静. 事业单位会计制度在财务管理中的探讨[J].电子财会，2006（11）.
[2]王军. 加强对话增进互信深化会计改革[J].会计研究动态，2007（6）.