王燕霞，赵志霞
（郑州工业应用技术学院，河南 郑州 451150）
摘 要：影响企业选择会计政策的因素主要由内部因素和外部因素组成.其中内部因素主要涉及到企业选择会计政策的动因、经济成本以及企业会计人员的职业道德和职业判断能力.外部因素主要是政治、经济、社会和法律等环境的影响.企业选择什么样的会计政策，将会对企业会计信息的质量产生直接的影响，甚至对市场经济秩序也有不同程度的影响.因此，企业在选择会计政策时，应该严格遵守重要性原则、谨慎性原则以及一致性原则.
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关键词 ：企业会计政策；影响因素；原则
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1673-260X（2015）05-0048-02
企业的会计政策是指企业在编制报表时所应用的具体会计方法、会计程序以及具体的会计原则.在资本市场发展的背景下，会计信息的价值明显提高，使得企业的会计政策也受到越来越多的关注和重视.我国相继出台了企业会计制度和具体的会计准则，为企业选择会计政策带来了充足的空间和便利条件.企业选择的会计政策对企业会计信息的质量具有直接的影响，甚至在一定程度上将会影响社会经济发展以及资本市场的运行.本文将在深入分析影响企业选择会计政策的内部因素和外部因素，为企业选择会计政策提供充分的理论依据.
1 内部因素
1.1 企业选择会计政策的动因
企业作为一个理性的主体来讲，一般由股东、经理、政府、职工、债权人、审计人员、顾客等主体构成.这些主体自发的合作构成一个企业.但由于不同主体在偏好、技能、基本信息的方面存在着差异，因此在契约理论的背景下，不同主体按照契约向企业提供信息、基本技能，并依据其贡献在组织中获得收益.由于不同主体在共同的理性契约下，他们只能在信息和机会的约束范围内选择对其获得收益有力的方针和政策.在所有权和经营权相分离的企业中，主要关注政府、股东和经理的贡献以及在组织获得的收益.
在企业会计政策选择过程中，政府、股东和经理人在不同的动机基础上，会选择不同的会计政策，从而对企业的财务报告产生一定程度的影响.政府作为契约主体中的一员，也是一个重要的利益集团.在我国会计政策是由政府制定的，政府通过制定会计制度、规章来获得一定的社会资源.而股东和经理作为契约主体的另一重要部分，通常是通过签订契约，如通过制定经理人的业绩计划、报酬计划、分红计划等，来实现利益分配.然而，由于信息具有代理理论和不对称原理，股东所掌握的信息没有企业经理人掌握的信息全面，从而产生经理人利用其掌握更多信息的有利条件来选择会计政策.比如，依据奖酬计划来选择会计政策把未来的会计收益提前到本期，从而增加经理人的收益.而要求剩余价值的股东会对产生盈余差异的会计政策做出一定的调整.例如，把现在的盈余延迟到未来，从而避免政府对高额利润的管制.企业的股东之间也会存在不同的利益出发点，例如，大股东基于企业稳定发展和股东财富最大化来选择会计政策；而小股东基于增加当期收益和更多的股利来选择会计政策.由于大股东在选择会计政策时要承担更多的成本，因此他们承担的风险也比小股东要大得多.因此，大股东通常会行使自己的权利，要求相关人员选择对自己有利而不顾及小股东利益的会计政策.
在社会总财富量一定的基础上，各个契约主体之间的经济利益是此消彼长、相互矛盾的.各主体为了追求利益最大化，从而做出不同的会计政策选择.而企业选择会计政策时，势必会导致一部分的契约主体在某一个会计政策中获得利益；而另外一部分承受损失.因此，企业选择会计政策的过程中，实际上是一个不同的主体利益分配、利益调整的过程.各个主体为实现自己利益最大化相互制约、相互作用，最终对会计政策做出相对合理的选择.
1.2 经济成本
企业对会计政策的选择对企业会计信息的质量具有直接的影响.企业的各个利益主体是在分析企业会计信息的基础上，来获得收益的.因此，企业的股东和经理都通过选择合理的会计政策来提高企业会计信息的相关性以及可靠性，最终获得利益最大化.然而，企业在选择会计政策的过程中，势必要付出相应的成本，这些成本主要有以下几个方面组成：第一，企业为了提高会计信息的相关性以及可靠性而产生的费用，将会降低企业的股东和经理获得的收益.第二，为了提高企业会计人员的职业判断能力和企业会计信息质量而产生的搜集信息，继续教育、培训等方面的费用.第三，企业提高信息质量给股东和经理带来的利益损失.例如，企业面临着由于高利润导致的政府干预和企业潜在的被收购的行为.企业在选择会计政策时的投入，无论是来自政府还是股东或经理人的自愿行为，势必会导致以上几个方面的成本支出，而这些成本是必须要考虑的.因此企业在选择会计政策时，应该遵循“成本-收益”的原则.如果企业选择会计政策的成本超出可能带来的收益，那这个会计政策是不合理的.企业在选择会计政策时产生过高的成本，将会导致企业选择会计政策的空间受到限制.
1.3 企业会计人员的职业道德和职业判断能力
作为应用型科学，会计是一个具有较强技术性的职业.企业在选择会计政策时，不单纯是在选择盘存方法和记帐方法，更重要的是对企业的财务计量、确认、报告、分析、控制等各方面进行综合的选择和考虑.这就要求企业的会计人员必须掌握专业的会计知识和技能，才能对影响企业会计各方面的因素进行全面的衡量和分析.从而积极参与预测和决策企业资金管理、投资和筹资等工作，最终对会计政策作出合理合法的选择.
与此同时，企业的会计人员还应该具备良好的职业道德.由于企业的会计信息是会计人员产生的，因此会计人员的道德水平对会计信息的质量具有直接、深刻的影响.在我国当前的会计准则和会计制度下，企业会计人员在选择会计政策时具备一定的空间，在当前经济背景下，上市公司滥用会计政策进行违规操作获得利益的现象时有发生.企业会计人员利用选择会计政策产生的会计信息作假要比直接造假会计信息具有更强的隐蔽性.因此，企业在选择会计政策时，要求会计人员秉承客观、正确的工作态度，坚持职业操守.要求会计人员在选择会计政策时，要客观、平等的对待不同契约主体的利益，在依据客观事实的基础上，来处理会计事项，而不人为的损害某一契约主体的利益.企业的会计人员应该关注对各个契约主体的贡献和对社会的责任，在保证会计信息质量的要求下，对企业选择会计政策起到正确的作用.
2 外部因素
影响企业选择会计政策的外部因素主要是指会计环境因素.企业的会计环境是会计赖以生存、发展和存在的环境，是在特定发展阶段中影响企业会计的客观条件，会计环境是一个由多个方面构成、错综复杂的庞大系统.国内外的很多学者对于会计环境的分类存在差异，但是基本观点是一致的.企业的会计环境一般是由经济环境、政治环境、法律环境和社会环境构成的.任何一个国家的会计模式都要受到这个国家在特定阶段的政治、经济、法律和环境共同作用的影响.因此，这些环境对于企业在选择会计政策中具有重要的影响.
2.1 经济因素
经济环境在企业选择会计政策时具有重要而复杂的影响作用.企业的经济状况、筹资方式、组织形式、经济发展水平等都是企业选择会计要考虑的重要因素.例如，上市公司在选择会计政策时，要考虑选择那些能够充分披露会计信息的会计政策；而合伙或独资的企业对于信息公开程度要求比较低，在选择会计政策时应该选择相应的会计政策；对于负债筹备资金的企业，在选择会计政策时应基于注重债权人的利益，选择稳健的财政会计政策；而对负债较少的企业，应该选择有利于增加股东利益的会计政策；在经济发展水平较低时，企业出于安全经营的考虑，要选择稳健的会计政策来降低企业经营风险；反之，在经济发展水平较高时，企业应该选择积极的会计政策.总之，经济环境对于企业选择会计政策具有重要的影响作用.
2.2 政治环境和法律环境
企业在选择会计政策时，要充分考虑政治环境和法律环境的相关影响和要求，而不能随意地操纵会计方法和会计程序.企业在选择会计政策时，必须要考虑到政府有可能做出的反应.例如，政府有可能会针对企业的某些巨额利润而出台限制企业发展的政策.因此，企业为了避免政府制定相应政策来减少股东和经营的获益，而采取一些降低会计收益或递延会计收益的会计政策.或者处于所得税的考虑，企业应该在充分考虑在税法允许的范围内，选择减少会计收益的会计政策.从法律环境的范围来看，企业选择会计政策应该严格遵守法律的相关规定，选择符合会计准则，与会计财务报告、制度相协调的政策.
2.3 社会环境
影响企业选择会计政策的社会环境内容非常复杂，涉及到社会文化发展水平、教育制度、世界观、道德理念等各个方面.具体来说，对于企业选择会计政策影响最大的社会环境主要是文化.文化是一个国家或地区在社会历史发展过程中形成的精神财富和物质财富的总和，相关学者把文化归纳为四种因素：个人主义、阳刚之气、权力距离、不确定性规避.在一个崇尚个人主义的社会环境中，企业在选择会计政策时往往倾向于选择灵活性比较强的政策，企业会计人员基于个人的专业判断倾向于选择具有冒险性和激进的方法进行会计计量；而崇尚集体主义的国家则更加倾向于选择一致性和统一性比较强的会计政策，会计人员一般采用谨慎的会计方法来进行企业会计计量；在阳刚的社会环境中，企业比较容易选择具有激进性的会计政策；而在不确定性规避偏好的国家，企业更倾向于选择稳健的会计政策.
企业选择会计政策越来越得到企业的重视，因为企业会计政策的选择对企业的发展起着越来越重要的作用.选择会计政策不是一个单纯的会计问题，还关系到企业经济利益分配、经济关系处理以及经济矛盾协调等各个方面.因此，企业应该综合分析影响会计政策的内部因素和外部因素，从而在合理协调各契约主体利益分配的前提下，对会计政策作出合理、客观、正确的选择.
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参考文献：
〔1〕邵毅平.论会计政策及其选择[J].上海会计，2001（5）.
〔2〕戴奉详.企业会计政策选择的经济后果与政治成本[J].财务与会计，2001（1）.