汪立静
摘要：随着经济高速发展，会计的社会责任越来越受到人们关注，成为最近几年的热点话题。本文的逻辑结构是围绕会计的社会责任与企业会计信息披露之间的关系为着眼点。文章首先介绍了社会责任与公司治理、企业价值最大化间的关系，接着引出了会计社会责任的历史演进与会计信息披露的变迁，从而揭示了会计社会责任就是提供高质量的会计信息，实现契约主体间的利益平衡。
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关键词 ：社会责任；企业价值最大化；公司治理；契约主体；会计信息披露
会计社会责任与会计信息披露具有相辅相生的关系。它们具有一定的交互性与共生性。对于交互性来讲，会计社会责任的履行需要真实反映企业的会计信息，而在一定程度上会计信息质量受会计社会责任影响；从两者共生性来讲，会计信息披露与企业社会责任两者都扎根于企业社会责任；会计信息披露的历史变迁与会计社会责任的不断演进息息相关。只有实现企业价值最大化才能形成社会责任保障与责任溢余，实现企业价值最大化是实现社会责任的基石。因此会计应保证高质量的信息披露，不断完善企业社会责任体制，实现企业价值最大化，从而保障企业社会责任履行，而会计社会责任也得到实现。
一、社会责任与企业价值最大化
企业是一系列复杂契约关系的连接。契约关系是由企业的相关利益者相互制约形成的，而企业的目标是实现企业价值最大化和股东利益最大化。目前契约主体间公认的企业目标是以利润最大化为核心的企业价值最大化。契约主体间又存在着诸多复杂的责任关系，这些动态变化的责任关系都可以被“社会责任”这一概念所概括。企业价值最大化的基石是维持企业长久可持续发展和长期稳定，企业价值在不断增长的过程中满足各利益相关者的利益要求。只有实现企业价值最大化，企业的社会责任才能充分得到保障并形成溢余。因此社会责任可以通过企业价值最大化这一指标来考核衡量。
企业良好的运作机制是实现企业价值最大化的基本保证，即公司健康的治理体制和环境。公司治理生态的健康需要高质量信息来削减契约主体间以及契约主体面对动态环境的不确定性，其中会计信息是最核心的信息。信息的透明披露可以维护公司治理生态的健康，促进企业实现以利润最大化为核心的企业价值最大化。那么我们可以认为，高质量的会计信息披露是契约主体寄予会计人员的社会责任。
二、会计社会责任与会计信息披露
1.会计社会责任起源但没有被意识的阶段
世界上最早出现的股份公司是在1602年资本主义萌芽发展迅速的荷兰，从股份公司诞生的时候开始，真正意义上的会计社会责任起源了。17世纪初随着欧洲资本主义萌芽经济的迅速发展，企业生产经营规模不断扩大，企业为了筹集更多的实收资本，募集资金，投资者以股份为基础对公司承担责任，由股东共同出资经营企业组织。进而又将筹集资本的范围扩展至社会，产生了以股票作为凭证表示投资者投资入股，并按出资额的大小享受一定的权益和承担一定的责任的有价凭证，并向社会公开发行，从而吸收和集中分散在社会上的资金。在当时，作为新兴发展的股份公司，投资者对其缺乏基本的了解，投资者对股票的需求长期旺盛，只要公司愿意发行股票，即便筹资用途荒谬绝伦或者根本无人知晓，投资者依然纷至沓来。此外，由于受当时自由主义经济思潮的影响，政府与外部投资者没有意识到会计社会责任的存在，故而也就未对公司信息披露采取任何形式的干预措施。
因此，当时的股份公司在募集资金时往往只向公众做出“利润丰厚、前景广阔”之类的千篇一律而又未作出具体说明的承诺，而会计信息则一般不对外公开披露，当然更谈不上表外信息的披露。由于缺乏信息披露，股票市场上欺诈之风盛行，最终酿成“南海公司事件”，众多投资者的投资血本无归。所以在17世纪初到19世纪中期这几百年时间里，会计社会责任没有被契约主体间所意识，会计的信息披露为空白。
2.会计社会责任被意识到的萌芽阶段
19世纪中后期，在工业革命的迅猛推动下，英美等国的资本主义经济得到了迅猛发展，现代大型工商企业——铁路企业和工业企业出现。由于铁路企业需要大量的资本投资，仅仅依靠内部资金积累不能够充分发展企业，使企业实现价值最大化。因此，铁路企业的大部分资金需要向社会公众筹集，但当时的投资者基于规避风险的考虑，多数选择了债券投资，这使铁路行业拥有了众多的外部债权人。由于资本主义制度等原因，在工业革命的影响下，经济危机开始周期性地发生了，企业的社会责任开始被意识到。
自然，在经历了“南海公司事件”和经济危机等一系列事件下，契约主体间开始考虑如何维护、保障自身利益。于是，在这一背景下，会计社会责任开始被契约主体所意识到。此外，在这期间会计职业组织也诞生并出现在公众的视野中。因此，众多的外部债权人及部分股东对企业的会计信息披露提出了较高的要求，政府也开始在一定程度上对企业的信息披露进行了干预。同时，企业自身为了募集到资金，也逐渐地开始披露会计信息。如在铁路公司出现了较为详细的资产负债表与董事会报告、审计报告。不过，由于这一阶段公司的所有权和经营权尚未分离，会计的社会责任只是被契约主体意识到，会计社会责任的发展也就处于萌芽阶段。
3.会计社会责任初步发展阶段
从1900年到1930年，美国公司治理的特征发生了质的变化，即外部中小投资者阶层开始兴起，公司股权结构日益分散化，所有权与控制权发生了显著的分离，职业经理人成为控制公司的主要力量。在这个阶段，会计信息开始成为了契约主体间的“共同知识”。政府开始了对企业一些会计信息披露管制的尝试，许多关于会计信息披露的法律也被发布。因而部分大型企业的信息披露水平有所改善：财务报告开始规范；信息披露范围扩大。如资产负债表开始比较标准；表外披露内容有了审计报告、会计政策和报表项目的说明、公司历史和经营情况、财产情况、管理层情况、资本情况、公司未来发展前景等。
所以，契约主体在对企业经济活动的公开化和透明化有了比较高的要求的同时，自然也对会计社会责任有了要求。会计社会责任在这一阶段得到初步发展。然而在当时，自由主义经济思想弥漫于整个社会，加之会计信息披露机制并未得到有效执行，以及会计社会责任发展不成熟，很大程度上导致了资本主义国家出现全面经济大萧条。
4.会计社会责任迅速发展和逐步成熟阶段
1930年以后，信息技术革命的出现促进了资本主义经济的腾飞。美国的公司治理随着经济的发展而又发生很大的演进：股权结构进一步分散化，经理资本主义取代金融资本主义；机构投资者开始兴起。此时，契约主体间已经把会计信息作为“共同知识”而平衡自身利益当成规则。在现代大型企业对社会、经济生活的多维度影响下，契约主体间也就对会计社会责任的要求达到很高的程度，因此，会计信息的披露水平也迅速提高，并逐渐完善。
三、总结
契约主体处于市场的博弈主体，市场的特点是流通，流通离不开信息。所以博弈主体间实现均衡的条件是资本市场的完善，而完善的资本市场对会计的要求是提供关于企业的高质量会计信息。只有会计信息披露水平的提高完善，从而促进公司治理生态的健康，实现企业价值最大化，会计的社会责任才具有实质性的意义。
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（作者单位：南京财经大学）