康馨月
（东北农业大学经济管理学院。黑龙江 哈尔滨 150030）
摘 要：本文在《小企业会计准则》颁布的背景下，综合规范研究和实地调查等研究方法，分析我国小企业自身具有的特殊性，以及企业会计准则产生的必要性，在借鉴世界各国的经验基础上，提出完善新准则的建议，对准则实施中可能会出现的问题提出解决对策。
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关键词 ：小企业；会计准则；问题
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0123-02
在全球经济迅速发展背景下，数量越来越多的小企业在世界各国经济中的重要作用也越来越突出。小企业不仅推动了经济发展、创造了就业机会、加速了城市化进程，而且对维护社会稳定也起到了重要作用。伴随小企业的发展，一些问题也随之出现，企业会计准则的设置大都是针对大型企业、上市公司，几乎涵盖企业可能发生的所有业务类型，是一个相对完整、复杂、有效的会计准则。然而，由于小企业规模小、业务简单、需求不同等特殊性，使得他们在执行会计准则时难度较大，成本较高，导致会计成为小企业的负担。
一、小企业会计准则发展存在的问题
1、会计信息失真，利润操纵严重
由于小企业会计机构设置简单，会计人员素质不高，导致会计工作的不规范。许多小企业并未严格遵守相应的会计核算制度，比如会计估计不合理、发票管理制度不严格、白条抵账、会计记录缺乏原始凭证支持、私设“小金库”、针对不同信息使用者设置多套账簿等。这些普遍存在在小企业中的问题，导致小企业会计信息严重失真。一些企业为了掩盖真实财务信息、粉饰财务报表，甚至故意操纵企业利润，提供失真的财务信息。
上市公司和小企业在获取利润时，大都存在利润操纵的现象。上市公司操纵利润主要是为了争取上市资格、筹集更多资金、保住上市资格，从而让财务报表虚增利润；小企业主要是为了“合理”偷税漏税，从银行筹集更多资金，让财务报表多列开支，搞虚亏实盈。为了偷逃税款或者增加银行借款，小企业会根据自身需要非法操纵利润，主要操纵手段主要有：人为调高产品成本、降低企业盈利；随意变更会计计量方法、隐瞒部分收入。这些做法在小企业较为普遍，这种行为极其严重的降低了会计信息质量，增加了会计信息的不对称，导致会计信息失真，使信息使用者受到损失。
2、会计准则选择比较混乱
从2005 年开始实施《小企业会计制度》以来，虽然改善过去无制度可依的状况，但是由于没有强制力保证实施，我国小企业会计在准则的选择和使用上仍然比较混乱。我国小企业执行《小企业会计准则》时没有统一的标准，选择实施的制度和准则比较混乱，甚至还有个别企业私自制定适合本企业的会计核算方法。这一现象表明小企业并没有实现财政部制定《小企业会计制度》的目的，这不仅不利于小企业自身会计的发展，而且加大了政府对小企业的管理难度。
3、《小企业会计制度》发展中存在的问题
《小企业会计制度》实施效果的不理想给我们很大启示，这表明该制度存在着一定的问题，本文主要从制度本身以及制度实施过程两个层面进行分析。
（1）制度本身的缺陷
《小企业会计制度》本身存在着不完善之处，主要体现在：适用范围不够明确；与税法的差异没有充分协调；未作出衔接规定。
（2）制度实施过程中的问题
小企业会计制度实施中存在问题主要是：企业内部控制薄弱、会计核算程序不规范、会计实务处理混乱、会计人员素质不高、会计人员无法做出有效的会计职业判断等。经进一步的分析，将实施过程中的根本问题归结为以下两点：宣传力度和培训措施不到位；缺乏外在强制力和内在动力。
二、小企业会计准则有效实施的对策
1、处理好税法和会计准则的协调关系
会计准则和税法的目标不同，并且服务对象和立法宗旨也不同。虽然以税收为导向制定小企业的会计准则已成了国际趋势，但是在两者之间的协调上还需把握一个良好的尺度。而且，国家的税收政策是在不断调整和变化的，如果会计过分追求和税法协同，那么税收政策发生改变后，如果会计随着改变，将又会扩大两者之间的差距以及会计调整的难度，这将导致会计信息失去可比性。因此，准则制定者应做好协调工作，在两者之间再次权衡，争取做到最大程度和税法保持一致，但是又保持会计工作的独立性，这需要会计人员、税务人员、财税专家的共同努力。
2、适当采用公允价值计量
公允价值计量属性是会计界目前研究的热门之一，也是国际趋势。而《小企业会计准则》基本上摒弃了公允价值计量，只有当资产是由非货币性资产交换取得时，由于不存在历史成本才允许采用估计的市场价格记账。但是对于一些非日常业务，如债务重组，要求按照《企业会计准则》执行，而企业会计准则却是采用公允价值计量，一定程度上不具有协调一致性。取消公允价值一方面是为了和税法协调，另一方面是由于我国市场体系的不健全和不完善所决定的，使得公允价值的估量难度较大。适当采用公允价值计量，有效地降低会计准则要求，防止出现过多需要会计人员估计和职业判断的地方，保证会计信息的相关性和可靠性。
3、分情况计提减值准备
在小企业实施会计准则时，不计提减值准备的规定不太合理，在实地调查中也有会计人员反应对取消减值准备不太适应。纵观国际各国的小企业会计准则，几乎都没有专门取消减值准备的规定，比如合理确定不动产、房产的减值，并计提相应的减值准备。首先，对固定资产、无形资产、存货等资产界定一个范围，对超出此范围的资产计提减值准备，而未超过该范围的不予计提。其次，对特殊行业做出特殊要求，在经济不景气的情况下，一些采矿业、钢铁行业等小企业会有较多的存货跌价准备。
4、增强会计科目设置和账务处理的行业特征
《小企业会计准则》明确规定的一级会计科目有66个，规定企业可在遵守准则的前提下，根据自身业务状况增设会计科目。但由于我国企业行业类型众多，不可能所有行业都使用同一标准，每个行业的业务都有其特殊性，而且有很多小企业执行的是《行业会计准则》，所以在向新准则过渡时，也要充分考虑到行业特征。
《小企业会计准则》只是一个对所有类型企业都适用的通用准则，各个行业之间实际业务有很大的差距，通用准则不可能将这些特殊性都考虑在内。因此《小企业会计准则》应该规定，各行各业在实施准则过程中，可以根据自身经济业务的需要，在不违背准则的前提下有选择的调整会计科目，选择适合自己的会计处理方法。
5、完善配套体系
为适应新准则，必须要进行相应的信息化建设，主要包括以下几个方面：第一，财政部门需加快推进支持《小企业会计准则》的财务软件的开发利用，为准则实施提供技术保障。该软件需多方位满足小企业会计核算、纳税申报和财务管理的需要。在这基础上，还要探索建立小企业财务报表报备系统和小企业会计数据库。第二，企业需要进行信息化建设，匹配专项资金和人力资源，培训和提高财务人员操作水平；已用财务软件的企业，要研究从制度到准则的转换工具，以便顺利实现翻账。第三，社会服务角度上应该通过互联网构建和运行资源共享平台媒介。通过平台搭建，共享财务与非财务数据信息，进而完善相关数据库，为企业经营、投资与融资等提供迅捷、有效的帮助。
三、总结
小企业会计的相关问题越来越受到世界各国会计从业人员的关注。中小主体研究热潮的兴起，标志着中小企业在社会经济发展中的重要性正在提升。由于所处的经济环境背景不同，中小企业与大型企业和上市公司相比，会计需求存在着较大的差别。如果强制要求中小企业执行统一的会计准则的标准，对中小企业来说将是一个沉重的负担，且不符合成本效益原则。
针对中小企业会计主体制定专门的会计准则，不仅可以提升小企业财务报告的信息质量，增加财务信息价值，规范小企业的会计核算，而且可以减轻小企业会计财务报告不必要的成本负担，解决小企业会计信息超载问题，促进小企业的良性发展。从全球化角度而言，制定实施小企业会计准则能在一定程度上推动我国会计准则的国际趋同。《小企业会计准则》的顺利出台并得到有效的实施有助于我国会计准则体系的规范发展，同时也将逐步实现与国际会计准则的趋同。
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（责任编辑：陈喜辉）